根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，即先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。據(jù)此規(guī)定，具體計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的七級超額累進(jìn)稅率表，納稅人當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額相差1元就有可能適用不同的稅率，因此而產(chǎn)生的稅額差距在納稅人對每月的薪金收入單獨(dú)計(jì)征稅額的時(shí)候表現(xiàn)并不明顯。但納稅人在獲得全年一次性獎金時(shí)需要先將獎金數(shù)除以12個(gè)月，再按其商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，最終，稅率級差的效應(yīng)就會被加倍放大，從而出現(xiàn)巨大的稅額差異。年終獎多發(fā)一元錢而個(gè)人所得稅可能就要多繳一千多元錢的情況則可以通過下面的例子予以說明。

根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的規(guī)定，如果2011年度的全年一次性獎金為18000元，則先將18000元除以12個(gè)月，得出商數(shù)為1500元，按該商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)為3%和0。個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝18000元×3%=540元

如果2011年度的全年一次性獎金為18001元，則先將18001元除以12個(gè)月，得出商數(shù)為1500.08元，按該商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)為10%和105元。個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝18001元×10%-105元=1695.1元

據(jù)此計(jì)算得出兩者獎金數(shù)額相差僅為1元，但稅額卻相差1155.1元之多。

上海市華益律師事務(wù)所范嬛菁律師認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，上述稅額的巨大差異存在現(xiàn)實(shí)的可能性。因此，各單位在年終獎勵員工的時(shí)候完全可以根據(jù)稅率級差的具體情況制定相應(yīng)的納稅籌劃方案，避免納稅人多繳稅少得利。

2011年度年終獎的納稅方法

鑒于今年第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議決定對《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》作了修改，自2011年9月1日起開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅稅率表和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但現(xiàn)在國家稅務(wù)總局對于2011年度年終獎金的納稅方法尚未做出明確的解釋。對此問題，理論界存在兩個(gè)觀點(diǎn)：

1．將個(gè)人取得的年終獎除以12個(gè)月，前8個(gè)月套用修正前的個(gè)人所得稅法；后4個(gè)月套用修正后的個(gè)人所得稅法，即“前8后4”分開征收；

2．全年統(tǒng)一按照修正后的個(gè)人所得稅法計(jì)稅，即全部按新標(biāo)準(zhǔn)征收。

上海市華益律師事務(wù)所范嬛菁律師認(rèn)為，全年統(tǒng)一按照修正后的個(gè)人所得稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅征收比較可行，畢竟全年一次性獎金的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在新稅法施行以后，具備適用現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的法律依據(jù)。

（范嬛菁律師供法邦網(wǎng)-法邦時(shí)評專稿，轉(zhuǎn)載請注明作者和出處。）