政策背景

2011年10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，此次改革將率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。

同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

選擇在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)的意義

增值稅改革試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國(guó)、地稅沒分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。上海是全國(guó)為數(shù)不多的幾個(gè)國(guó)稅地稅合一的省市之一，從征收管理來說，選在上海壓力會(huì)比較小。增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入。"試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)"，這消除了地方政府的顧慮。

從行業(yè)的角度來看，交通運(yùn)輸業(yè)的改革是比較好處理的。首先，交通運(yùn)輸業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)性的企業(yè)都直接相關(guān)；其次，從增值稅本身來講，在交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)已存在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣容易操作。另外，今年以來，中國(guó)物流成本高企，在很大程度上抑制了國(guó)內(nèi)消費(fèi)，并帶來負(fù)面連鎖反應(yīng)，不改革沒有出路。

名詞解釋

增值稅：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為3%。

營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收。營(yíng)業(yè)稅按照應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。除了娛樂業(yè)實(shí)行20%（其中臺(tái)球、保齡球適用5%）的稅率外，其他稅目的稅率為3%或5%。

重復(fù)征稅分析：營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來直接計(jì)算應(yīng)繳納稅款的。因其不存在成本抵扣問題，所以涉及重復(fù)征稅問題。增值稅則以企業(yè)銷售額乘以相應(yīng)稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再減去企業(yè)購買原材料所產(chǎn)生的成本進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅更科學(xué)，不涉及重復(fù)征稅問題。

觀點(diǎn)

避免重復(fù)征稅有望降物價(jià)

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、人大教授安體富介紹，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時(shí)，包括企業(yè)、個(gè)體戶和個(gè)人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個(gè)體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬元級(jí)別。此外，改革產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，還會(huì)對(duì)普通個(gè)人帶來好處，如一些商品和服務(wù)可能降價(jià)。此前一些地區(qū)曾出現(xiàn)一些蔬菜等產(chǎn)品因長(zhǎng)途運(yùn)輸而導(dǎo)致價(jià)格上漲。這次國(guó)家明確提出要解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，并先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)。隨著這些行業(yè)自身稅率的降低，其經(jīng)營(yíng)成本降低，可能使一些相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格隨之降低。

新增稅率和試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)或?qū)⒂绊懡档投愗?fù)的效果

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，減稅應(yīng)成為此次改革的目標(biāo)之一，因此應(yīng)當(dāng)研究給與低稅率以達(dá)到減稅效果。

社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌表示，由于現(xiàn)在具體的方案還沒有推出，哪些行業(yè)可以進(jìn)入試點(diǎn)尚不明確，雖然新增兩檔稅率11%和6%，但對(duì)具體行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是增是減，還很難評(píng)判。進(jìn)項(xiàng)抵扣多的行業(yè)，受益會(huì)比較大。營(yíng)業(yè)稅稅率多在3%-5%之間，但某些行業(yè)納入增值稅范疇后，稅負(fù)不一定是降低的，他認(rèn)為，“試點(diǎn)以后，行業(yè)是不是稅負(fù)會(huì)降低，降低多少，具體還要看試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)?！?此前營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入毛值來征稅，轉(zhuǎn)為增值稅后，變?yōu)獒槍?duì)增值部分征稅，稅基變小，即便此前營(yíng)業(yè)稅率低于6%，轉(zhuǎn)為增值稅的稅率等于或大于6%，對(duì)企業(yè)來說也未必增加負(fù)擔(dān)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授黃樺表示，若只單純把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，由于目前增值稅適用稅率普遍高于營(yíng)業(yè)稅適用稅率，因此服務(wù)業(yè)改征增值稅后雖然計(jì)稅時(shí)可抵扣項(xiàng)增加而能有更低的稅基，但由于稅率變高，實(shí)際稅負(fù)不見得能減少。根據(jù)黃樺的測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，現(xiàn)有增值稅17%、13%的稅率對(duì)應(yīng)的交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率分別為5.99%和4.58%，高于現(xiàn)行按照基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展行業(yè)而對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)適用的3%稅率。“設(shè)定更低的增值稅稅率在擴(kuò)圍時(shí)就尤為必要?！贝饲?，建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)亦被期待為增值稅改革試點(diǎn)的行業(yè)?！疤貏e是建筑業(yè)，由于不能給出增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)往往傾向于直接購進(jìn)固定資產(chǎn)，而非接受建筑業(yè)服務(wù)?！秉S樺表示，“如果能納入增值稅改革試點(diǎn)將大大鼓勵(lì)建筑業(yè)的發(fā)展?！?/p>

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融研究所副所長(zhǎng)施正文則認(rèn)為，目前尚不能確定哪些稅目適合11%和6%兩檔低稅率，但政府通過設(shè)定這兩檔低稅率透露出了增值稅稅率下調(diào)的信號(hào)。

對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)貿(mào)學(xué)院教授楊志勇認(rèn)為，從相對(duì)長(zhǎng)期的角度看，此次設(shè)置的兩檔低稅率或只是改革過程中的一種過渡，以中性為原則的增值稅仍將保持較少的稅率級(jí)次，且相應(yīng)調(diào)減稅率是大勢(shì)所趨。

上海交通大學(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長(zhǎng)汪蔚青對(duì)新增11%和6%兩檔稅率的解釋是，由于服務(wù)業(yè)過去一直繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅抵扣的鏈條未理順，而且不同行業(yè)的利潤(rùn)率不同，因此，需要根據(jù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專門設(shè)置不同于普通制造業(yè)和貿(mào)易類企業(yè)的增值稅稅率。

（范嬛菁律師供法邦網(wǎng)-法邦時(shí)評(píng)專稿，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明作者和出處。）