施工企業(yè)及人員刑事風險之抗稅罪
一、概念
抗稅罪，是指負有納稅義務或者代扣代繳、代收代繳義務的個人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責任人員，故意違反稅收法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
二、罪名解析
1、何為“暴力”?
所謂暴力，是指對稅務人員人身施加攻擊或者強制。如毆打、捆綁、扣押、禁閉等。此外，為阻撓征稅而搗毀稅務人員的交通、通訊設備，沖擊打砸稅務機關(guān)的，亦屬實施暴力。
2、何為“威脅”?
所謂威脅，是指行為人為了抗拒繳納稅款，用口頭、書面或者其他方法使稅務人員精神處于恐懼狀態(tài)，從而迫使稅務人員不敢征稅的一種抗稅手段。威脅的內(nèi)容可以是多方面的，如殺害、傷害、毀壞財產(chǎn)、加害親屬、損害名譽等。
三、犯罪主體
抗稅罪的犯罪主體是依法負有納稅義務和扣繳稅款義務的人，既包括個人、也包括單位。本條沒有明確規(guī)定單位可以成為本罪的主體，但從本條的立法精神以及抗稅罪和逃稅罪的聯(lián)系來看、抗稅罪的主體應與逃稅罪的相同，既包括負有納稅義務的自然人，也包括負有納稅義務的單位。
作為納稅人或扣繳義務人的建筑施工企業(yè)、職工都可為本罪的主體。單位犯本罪的，由其直接負責的主管人員和直接責任人員承擔刑事責任。
四、罪與非罪、此罪與彼罪
1、抗稅罪與一般拒不繳納稅款行為的區(qū)別
抗稅罪，是采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而一般拒不繳納稅款的行為并沒有采取暴力、威脅的方法進行。兩者的區(qū)別在于情節(jié)是否輕微，暴力程度、后果、威脅的內(nèi)容，以及拒繳稅款數(shù)額大小及抗稅次數(shù)的多少，是確定的主要因素。如只有一般推搡等行為、未造成比較嚴重后果的，或只有一般威脅言詞的，或數(shù)額小且是偶爾為之的，可認為屬于情節(jié)輕微而不構(gòu)成犯罪。對于一般的拒不繳納稅款的行為應由稅務機關(guān)依照稅收法規(guī)處理，構(gòu)成其他罪的按照其他罪論處，但不能以抗稅罪論處。
2、抗稅罪與妨害公務罪的區(qū)別
抗稅罪與妨害公務罪在客觀方面都表現(xiàn)為以暴力、威脅方法的手段，主觀上都出于故意，其不同之處在于：(1)抗稅罪的犯罪主體要件是特殊主體，只有負有納稅義務或者代扣代繳、代收代繳稅款義務的個人或單位的直接責任人員才可以構(gòu)成;妨害公務罪的犯罪主體要件是一般主體，凡達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人都可以構(gòu)成。(2)抗稅罪目的在于逃避繳納稅款而非法獲利;妨害公務罪目的在于使國家工作人員不能依法執(zhí)行職務。(3)抗稅罪侵害的對象是執(zhí)行稅收征管任務的稅務人員;而妨害公務罪侵害的對象則是執(zhí)行職務的國家工作人員，后者范圍較廣，前者屬于后者的一種。(4)抗稅罪侵犯的是國家的稅收管理制度;妨害公務罪侵犯的是國家機關(guān)的公務活動。在實踐中，納稅人以暴力、威脅方法阻礙稅務人員依法征稅的，都應以抗稅罪論處。只有不負有納稅義務的個人以暴力、威脅方法阻礙稅務人員征稅，且事先與納稅人無通謀的，才構(gòu)成妨害公務罪。
五、立案追訴標準
《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》第五十條規(guī)定：抗稅案(刑法第202條)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應予追訴。
六、處罰規(guī)定
《中華人民共和國刑法》
第二百零二條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金;情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應當先由稅務機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
七、預防提示
建筑施工企業(yè)人員避免觸犯抗稅罪應注意以下問題：
1、依法足額、及時納稅，留存相應已納稅憑證資料。
2、不要出現(xiàn)以暴力、威脅方式抗拒繳納稅款情形。
3、出現(xiàn)納稅爭議時，應當通過合法的途徑解決。對于納稅項目、納稅數(shù)額存在爭議的，應當在繳納全部稅款之后，按照法律規(guī)定程序向有關(guān)部門提出行政復議或者向人民法院提起訴訟。
4、學習了解《稅收征收管理法》等稅收方面的法律法規(guī)。
來源：張國印建設工程號 編輯：王若昊
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