施工企業(yè)及人員刑事風(fēng)險(xiǎn)之抗稅罪
一、概念
抗稅罪，是指負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳義務(wù)的個(gè)人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責(zé)任人員，故意違反稅收法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
二、罪名解析
1、何為“暴力”?
所謂暴力，是指對(duì)稅務(wù)人員人身施加攻擊或者強(qiáng)制。如毆打、捆綁、扣押、禁閉等。此外，為阻撓征稅而搗毀稅務(wù)人員的交通、通訊設(shè)備，沖擊打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)的，亦屬實(shí)施暴力。
2、何為“威脅”?
所謂威脅，是指行為人為了抗拒繳納稅款，用口頭、書(shū)面或者其他方法使稅務(wù)人員精神處于恐懼狀態(tài)，從而迫使稅務(wù)人員不敢征稅的一種抗稅手段。威脅的內(nèi)容可以是多方面的，如殺害、傷害、毀壞財(cái)產(chǎn)、加害親屬、損害名譽(yù)等。
三、犯罪主體
抗稅罪的犯罪主體是依法負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳稅款義務(wù)的人，既包括個(gè)人、也包括單位。本條沒(méi)有明確規(guī)定單位可以成為本罪的主體，但從本條的立法精神以及抗稅罪和逃稅罪的聯(lián)系來(lái)看、抗稅罪的主體應(yīng)與逃稅罪的相同，既包括負(fù)有納稅義務(wù)的自然人，也包括負(fù)有納稅義務(wù)的單位。
作為納稅人或扣繳義務(wù)人的建筑施工企業(yè)、職工都可為本罪的主體。單位犯本罪的，由其直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任。
四、罪與非罪、此罪與彼罪
1、抗稅罪與一般拒不繳納稅款行為的區(qū)別
抗稅罪，是采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而一般拒不繳納稅款的行為并沒(méi)有采取暴力、威脅的方法進(jìn)行。兩者的區(qū)別在于情節(jié)是否輕微，暴力程度、后果、威脅的內(nèi)容，以及拒繳稅款數(shù)額大小及抗稅次數(shù)的多少，是確定的主要因素。如只有一般推搡等行為、未造成比較嚴(yán)重后果的，或只有一般威脅言詞的，或數(shù)額小且是偶爾為之的，可認(rèn)為屬于情節(jié)輕微而不構(gòu)成犯罪。對(duì)于一般的拒不繳納稅款的行為應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法規(guī)處理，構(gòu)成其他罪的按照其他罪論處，但不能以抗稅罪論處。
2、抗稅罪與妨害公務(wù)罪的區(qū)別
抗稅罪與妨害公務(wù)罪在客觀方面都表現(xiàn)為以暴力、威脅方法的手段，主觀上都出于故意，其不同之處在于：(1)抗稅罪的犯罪主體要件是特殊主體，只有負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的個(gè)人或單位的直接責(zé)任人員才可以構(gòu)成;妨害公務(wù)罪的犯罪主體要件是一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人都可以構(gòu)成。(2)抗稅罪目的在于逃避繳納稅款而非法獲利;妨害公務(wù)罪目的在于使國(guó)家工作人員不能依法執(zhí)行職務(wù)。(3)抗稅罪侵害的對(duì)象是執(zhí)行稅收征管任務(wù)的稅務(wù)人員;而妨害公務(wù)罪侵害的對(duì)象則是執(zhí)行職務(wù)的國(guó)家工作人員，后者范圍較廣，前者屬于后者的一種。(4)抗稅罪侵犯的是國(guó)家的稅收管理制度;妨害公務(wù)罪侵犯的是國(guó)家機(jī)關(guān)的公務(wù)活動(dòng)。在實(shí)踐中，納稅人以暴力、威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法征稅的，都應(yīng)以抗稅罪論處。只有不負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人以暴力、威脅方法阻礙稅務(wù)人員征稅，且事先與納稅人無(wú)通謀的，才構(gòu)成妨害公務(wù)罪。
五、立案追訴標(biāo)準(zhǔn)
《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第五十條規(guī)定：抗稅案(刑法第202條)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應(yīng)予追訴。
六、處罰規(guī)定
《中華人民共和國(guó)刑法》
第二百零二條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
七、預(yù)防提示
建筑施工企業(yè)人員避免觸犯抗稅罪應(yīng)注意以下問(wèn)題：
1、依法足額、及時(shí)納稅，留存相應(yīng)已納稅憑證資料。
2、不要出現(xiàn)以暴力、威脅方式抗拒繳納稅款情形。
3、出現(xiàn)納稅爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)合法的途徑解決。對(duì)于納稅項(xiàng)目、納稅數(shù)額存在爭(zhēng)議的，應(yīng)當(dāng)在繳納全部稅款之后，按照法律規(guī)定程序向有關(guān)部門提出行政復(fù)議或者向人民法院提起訴訟。
4、學(xué)習(xí)了解《稅收征收管理法》等稅收方面的法律法規(guī)。
來(lái)源：張國(guó)印建設(shè)工程號(hào) 編輯：王若昊
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