編者按｜做好稅務(wù)籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險是海外投資的核心問題之一。
近日，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長王曉悅在總局官網(wǎng)接受訪談，話題是“稅收服務(wù)‘一帶一路’發(fā)展戰(zhàn)略”，并在線解答走出去企業(yè)有關(guān)稅務(wù)方面的諸多問題和疑點。
重要的事情要反復(fù)說。這次訪談，不僅權(quán)威，而且有很強的實操指導(dǎo)性，因此走出去智庫對實錄全文加以整理，供讀者參考。
要點
1、雙邊稅收協(xié)定有效服務(wù)企業(yè)走出去，中國企業(yè)通常需向?qū)Ψ絿一虻貐^(qū)提供《中國稅收居民身份證明》，可享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。
2、建議中國企業(yè)在進行海外投資的過程中，對海外項目的稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度、設(shè)立專門的部門或由專業(yè)人員來承擔(dān)稅務(wù)管理職責(zé)。
3、中國企業(yè)在海外經(jīng)營取得所得，需要在國內(nèi)申報納稅。企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。
正文
百個稅收協(xié)定為企業(yè)走出去提供支持
問：中國與哪些國家簽訂了稅收協(xié)定？企業(yè)可以從什么渠道了解到跟協(xié)定相關(guān)的信息？
答：中國在1983年9月簽署了首個稅收協(xié)定。截至目前，中國已與100個主權(quán)國家簽署了稅收協(xié)定，同時與香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)簽署了兩個稅收安排，與中國臺灣簽署了稅收協(xié)議，形成了覆蓋面廣泛，體系較為完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，可有效地服務(wù)“引進來”和“走出去”相結(jié)合的發(fā)展戰(zhàn)略。
跟中國簽訂了協(xié)定的國家和地區(qū)的名單以及已經(jīng)簽訂的協(xié)定、安排、協(xié)議文本，納稅人都可以通過國家稅務(wù)總局的官方網(wǎng)站進行查詢和下載。
問：稅收協(xié)定都可以從哪些方面服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略？
答：中國對外簽署的稅收協(xié)定主要是在四個方面服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略，為“走出去”企業(yè)的境外投資經(jīng)營活動提供支持。
一是可以降低“走出去”企業(yè)和個人在東道國的稅負，提高“走出去”企業(yè)和個人在東道國的競爭力。以俄羅斯為例，俄羅斯對利息、特許權(quán)使用費所得的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率都是20%，而依據(jù)2014年10月簽署的中俄新稅收協(xié)定，對利息的預(yù)提所得稅稅率為0，特許權(quán)使用費的預(yù)提所得稅率也僅為6%。
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二是可以有效消除東道國和中國之間的雙重征稅問題，降低“走出去”企業(yè)和個人的整體稅收成本。
三是可以為“走出去”企業(yè)和個人提供長期的稅收確定性，減輕“走出去”企業(yè)和個人的境外稅收風(fēng)險。兩個主權(quán)國家簽訂的稅收協(xié)定具有較高的法律級次和較強的穩(wěn)定性，不受投資東道國國內(nèi)稅收法律變動的影響，能夠為“走出去”企業(yè)在東道國營造一個透明、確定的稅收環(huán)境。
四是可以建立起兩方主管當(dāng)局相互協(xié)商機制，妥善解決“走出去”企業(yè)和個人的境外稅務(wù)爭議。如果沒有稅收協(xié)定，當(dāng)“走出去”企業(yè)在境外與東道國稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生涉稅爭議的時候，只能依賴東道國的國內(nèi)救濟渠道，而稅收協(xié)定中的“相互協(xié)商程序”為“走出去”企業(yè)和個人開辟了一條有效的國際救濟渠道。
問：企業(yè)在境外納稅時具體可以享受哪些協(xié)定優(yōu)惠待遇？
答：稅收協(xié)定一般會從營業(yè)利潤、股息、利息、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)收益等等方面明確各國的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。具體的待遇情況在不同的協(xié)定中會有一定的差異。
比如，“走出去”企業(yè)在境外從事承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時，營業(yè)活動時間沒有超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月或183天），在境外所在國不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，那么它的營業(yè)利潤就可以免征境外國家的所得稅；
再比如，“走出去”企業(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可以適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%等，取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%等，取得的特許權(quán)使用費依據(jù)協(xié)定規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%等，取得的財產(chǎn)收益，要判定締約國是否有征稅權(quán)，沒有征稅權(quán)的，在境外不負有納稅義務(wù)，等等。
問：如果稅收協(xié)定的規(guī)定跟境外當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)該適用哪個規(guī)定？
答：稅收協(xié)定屬于國際法的范疇。雙邊稅收協(xié)定是由締約國雙方政府談判后達成的，經(jīng)過各自國家的立法程序后生效的，因此對于締約國政府具有法律上的約束力。
當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致的時候，納稅人適用稅收協(xié)定一般遵循的原則是這樣的：一是稅收協(xié)定優(yōu)先的原則，就是說國內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行；二是孰優(yōu)的原則，就是說國內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國內(nèi)法執(zhí)行。
問：企業(yè)在與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家開展業(yè)務(wù)時，需要辦什么手續(xù)才能在境外享受協(xié)定待遇？
答：中國與其他國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，凡中國居民到境外從事經(jīng)營活動，如果從事活動的國家或地區(qū)與中國有稅收協(xié)定，都可以申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇，但是具體的程序就要遵守對方國家或地區(qū)的要求了。
對方國家或地區(qū)可能執(zhí)行審批制、備案制，也可能允許納稅人通過自行判定來享受協(xié)定待遇，只需申報相關(guān)信息即可。納稅人需要對境外的程序性規(guī)定有所了解，而且很可能需要向?qū)Ψ絿一虻貐^(qū)提供《中國稅收居民身份證明》。
問：中國的企業(yè)怎么才能取得《中國稅收居民身份證明》？
答：目前，納稅人企業(yè)所得稅由國稅部門管轄的，開具中國稅收居民身份證明由主管國稅稅務(wù)機關(guān)負責(zé)；企業(yè)所得稅由地稅部門管轄的，開具中國稅收居民身份證明由主管地稅稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。
企業(yè)申請開具證明需要向主管稅務(wù)機關(guān)報送三類資料:一是《〈中國稅收居民身份證明〉申請表》一式三份；二是稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；三是申請年度在中華人民共和國境內(nèi)的完稅證明復(fù)印件,如果在境內(nèi)沒有交稅，需要以書面形式說明理由。
企業(yè)走出去需重視稅務(wù)規(guī)劃，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險
問：請介紹一下企業(yè)在境外投資時普遍需要考慮的稅務(wù)風(fēng)險？
答：一是關(guān)注國內(nèi)在規(guī)范居民企業(yè)以及受控外國公司等方面的稅務(wù)風(fēng)險點；二是關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險；三是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險；四是關(guān)注派遣員工和當(dāng)?shù)毓蛦T的個人所得稅和社保稅管理風(fēng)險。
特別是投資項目涉及OECD和G20成員國這些國家時，還要同時關(guān)注已于近期完成的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）15項行動計劃，以及各項成果在全球范圍內(nèi)實施所帶來的影響。
問：目前大家比較關(guān)注的BEPS會導(dǎo)致企業(yè)跨國經(jīng)營稅負增加嗎？
答：BEPS項目的實施不是尋求提高企業(yè)稅負。無稅或者低稅問題本身并不是BEPS項目關(guān)注的核心，只有當(dāng)納稅人通過人為分離應(yīng)稅所得與相應(yīng)的經(jīng)營活動，造成無稅或者低稅的結(jié)果時，才屬于BEPS項目關(guān)注的重點。
對于有悖常理的稅收籌劃策略，各國政府必然予以打擊，進而可能導(dǎo)致稅企爭議的增加。
BEPS項目的相關(guān)建議，有利于減少稅企爭議，增加企業(yè)稅收處理的確定性，提高國際稅收制度的公平性和一致性。但是如果企業(yè)在對外投資時不注重整體稅收規(guī)劃、不考慮BEPS相關(guān)的合規(guī)性的話，確實可能帶來整體稅負增加的風(fēng)險。
問：企業(yè)“走出去”的形式不同，是不是應(yīng)該側(cè)重考慮的稅務(wù)因素也不一樣？
答：是的。企業(yè)“走出去”大體上的形式有直接對外投資，對外承包工程，對外勞務(wù)合作等，細分下去又包括EPC（設(shè)計-采購-施工）模式，PPP（政府與社會資本合作）模式，設(shè)立實體企業(yè)，海外并購，構(gòu)建海外融資平臺，等等。
這些模式由于經(jīng)營方式和周期的不同，在稅務(wù)考量方面的側(cè)重點都是不同的，但是有一點是共通的，就是要重視稅務(wù)規(guī)劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險。通常，國際上的大型跨國公司都具備先進而完善的稅務(wù)管理制度和體系。
目前，在這一點上，中國企業(yè)與這些大型跨國公司還是存在一定差距的。
借助“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，我們建議中國企業(yè)在進行海外投資的過程中，對海外項目的稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度、設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門或由具備專業(yè)素質(zhì)的人員承擔(dān)稅務(wù)管理崗位職責(zé)，否則將會對中國企業(yè)參與國際市場競爭、打造真正的現(xiàn)代化跨國企業(yè)形成較大的制約和潛在風(fēng)險。
問：作為“走出去”的大型企業(yè)，怎么做才能更好地控制境外稅收風(fēng)險？
答：一方面是要借助中介機構(gòu)的力量；另一方面建議大企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，合理控制境內(nèi)外的稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違規(guī)，避免損失的發(fā)生。
問：企業(yè)采用EPC模式參與“一帶一路”項目，需要考慮哪方面的稅務(wù)因素？
答：EPC模式就是設(shè)計-采購-施工模式，在這種模式下，企業(yè)需要綜合考慮項目招投標(biāo)階段、商業(yè)談判階段和運營階段的各項稅務(wù)管理規(guī)劃。
其中，項目招投標(biāo)階段，需要提前把握項目所在地的稅制和中國的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，預(yù)先估算工程應(yīng)納稅額并在投標(biāo)作價時予以詳細考慮，同時，了解并申請項目所在地的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；
項目商業(yè)談判階段，需要考慮合同的拆分、合同方和負稅方的確定、以及項目主體組織形式的稅務(wù)優(yōu)化等問題；
項目運營階段，需要重點在總分包商及其員工的稅務(wù)管理、供應(yīng)鏈管理的稅務(wù)優(yōu)化、以及稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)稽查應(yīng)對等方面給予重視。
問：我們是一家走出去企業(yè)，與境外子公司的關(guān)聯(lián)交易很多，怎么能夠更好地防范被境外稅務(wù)部門進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的風(fēng)險？
答：企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價問題，是走出去企業(yè)值得關(guān)注的一個重要問題，如果企業(yè)與境外子公司關(guān)聯(lián)交易額很大，可以向稅務(wù)機關(guān)提起雙邊預(yù)約定價申請，通過兩國稅務(wù)當(dāng)局的談判形成雙邊預(yù)約定價安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。
雙邊預(yù)約定價安排能為中國走出去企業(yè)解決在國外經(jīng)營發(fā)生的稅收爭議，消除國際雙重征稅負擔(dān)，提高國際競爭力。如果企業(yè)已經(jīng)在境外被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，可以向中國稅務(wù)機關(guān)提出啟動轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，由兩國稅務(wù)主管當(dāng)局之間進行磋商談判，解決企業(yè)重復(fù)征稅的問題。
問：能簡單介紹一下預(yù)約定價安排嗎？
答：預(yù)約定價安排最大的好處是提供稅收確定性。它是通過稅企合作的方式，解決轉(zhuǎn)讓定價潛在爭議的有效手段，既能降低納稅人的遵從風(fēng)險，也能降低稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，對稅企雙方都很有益。
特別是雙邊預(yù)約定價安排（BAPA），還可以有效解決轉(zhuǎn)讓定價國際稅收爭端，避免國際雙重征稅。對中國而言，BAPA磋商還是宣傳和推廣有利于中國的反避稅觀點和理念的良好平臺。
問：企業(yè)在境外經(jīng)營過程中遭受不公正待遇時該怎么辦？
答：如果投資目的地國家與中國簽訂了稅收協(xié)定，除依照經(jīng)營地所在國的法律進行救濟外，還可以以書面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處申請啟動相互協(xié)商程序。
2013年，稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（即國家稅務(wù)總局2013年第56號公告）。中國企業(yè)和個人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依此向中國稅務(wù)機關(guān)提出申請，我們會及時與對方國家主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序，爭取最大限度地保護“走出去”企業(yè)和個人的稅收利益。
對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價案件，納稅人可以依據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（即國稅發(fā)〔2009〕2號文件）申請?zhí)崞鹬鞴墚?dāng)局間相互協(xié)商。
企業(yè)從境外獲得的收入需要在國內(nèi)申報納稅
問：企業(yè)計劃在境外設(shè)立一個分支機構(gòu)，需要在境內(nèi)辦理什么稅務(wù)手續(xù)？
答：“走出去”企業(yè)在境外設(shè)立分支機構(gòu)，稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機構(gòu)和資本構(gòu)成等情況就發(fā)生了改變，應(yīng)該按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，自境外投資項目被境內(nèi)有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)到所在地主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)反映其境外分支機構(gòu)的有關(guān)情況。
問：企業(yè)從境外取得的收入需要在國內(nèi)申報納稅嗎？
答：需要。這里涉及居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)的問題。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就全球所得對中國負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得對中國負有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向中國申報納稅。
問：公司從境外取得的收入，如果回國還要申報納稅不就重復(fù)納稅了嗎？
答：從國內(nèi)稅制角度，中國企業(yè)所得稅采用了抵免法消除或減輕企業(yè)重復(fù)課稅問題。企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
目前，除特殊行業(yè)外，中國通常實行分國不分項的限額抵免法。
問：企業(yè)是只有在與中國簽了稅收協(xié)定的國家取得收入才能享受抵免嗎？
答：按照企業(yè)所得稅制規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與中國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有和中國簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。
問：只要是企業(yè)在境外交的所得稅都能回來抵免嗎？
答：有一些特殊情況是不可以抵免的。
一是按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
二是按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；
三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；
四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>
五是按照中國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征中國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款；
六是按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
問：公司在境外取得的收入能享受境內(nèi)的稅收優(yōu)惠嗎？
答：這要區(qū)分不同的情況。
根據(jù)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》規(guī)定，以境內(nèi)外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
除了高新技術(shù)企業(yè)和財稅部門另有規(guī)定外，其他境外所得不能享受稅收優(yōu)惠。
問：我們公司在境外開了兩家分公司，但是由于是起步階段，這兩年一直處于虧損狀態(tài)，能不能用國內(nèi)的利潤來彌補？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家或地區(qū)設(shè)立的不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或其他國或地區(qū)的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家或地區(qū)的其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。
問：企業(yè)通過提供完全在境外的勞務(wù)得到的收入需要交增值稅嗎？
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》的規(guī)定，符合條件的跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。但是納稅人提供免征增值稅跨境服務(wù)的，需要到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
問：公司的境外所得可以申請適用簡易征收辦法嗎？
答：符合一定條件的才可以。目前境外所得采用簡易征收的方式有兩種，一是以定率計算抵免限額的簡易征收，二是以“白名單”的方式明確免稅。
關(guān)于定率簡易征收，是說企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤以及符合境外稅額間接抵免條件的股息，雖然有所得來源國政府機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或證明，但由于客觀原因不能真實、準(zhǔn)確地確認應(yīng)繳納并已實際繳納的境外所得稅稅額，如果這項所得直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在來源國的實際有效稅率不低于12.5%，可以按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)納稅憑證或證明的金額不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過的部分不得抵免。
關(guān)于免稅簡易征收，是說企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤以及符合境外稅額間接抵免條件的股息，直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在來源國的法定稅率且實際有效稅率都明顯高于中國，可以直接按境外應(yīng)納稅所得額乘中國企業(yè)所得稅稅率計算的抵免限額作為可抵免稅額。
同時，根據(jù)稅務(wù)總局近期下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》規(guī)定，企業(yè)境外所得適用簡易征收在稅務(wù)管理方面已經(jīng)改為備案管理。
問：公司從境外取得了一筆股息，但是對方宣告分派的日期和我們實際收到的日期不一致，應(yīng)該怎么確認收入時間？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
所以，來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，如果實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不一致，比如不在同一納稅年度，也應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認境外所得。
問：由于資金需要，我公司向境外子公司借了一筆款項，沒有支付利息，這樣處理可以嗎？
答：如果免息屬于正常商業(yè)行為，而且企業(yè)未實際支付且未將該利息支出在企業(yè)所得稅前扣除，那么一般不會面臨中國稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整，但是這家境外子公司可能會面臨境外稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查和調(diào)整。
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