財稅【2015】41號文件《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》于2015年3月30日出臺，這是一個大殺器，令無數(shù)富人惡夢連連！
2015年3月2日晚間，廣東世榮兆業(yè)(002016)股份有限公司公告稱，公司向董事長梁家榮發(fā)行股份購買其持有的珠海（樓盤）市斗門區(qū)世榮實業(yè)有限公司23.75%股權(quán)，交易價格10.29億元。本次交易完成后，公司持有世榮實業(yè)100%的股權(quán)。
公告顯示，本次發(fā)行股份購買資產(chǎn)的發(fā)行價格為6.31元/股，該價格不低于定價基準(zhǔn)日前20個交易日的股票交易均價(6.309元/股)。發(fā)行股票購買資產(chǎn)部分的發(fā)行數(shù)量為1.63億股，購買資產(chǎn)的金額為10.29億元。
此交易原本暫不征個稅，梁家榮在增發(fā)時可能也未想到此筆交易會產(chǎn)生至少1.8億以上的個人所得稅。即使分期五年繳納，錢稅得掏出去！
類似世榮實業(yè)的案例比比皆是，原來老板們、財務(wù)們、專家們、中介們都認(rèn)為不應(yīng)馬上征稅，都不會相信稅局會采取措施征稅。今后增資、增發(fā)、重組、非貨幣交易需要倍加小心。
個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資，曾經(jīng)是，目前仍是中介機(jī)構(gòu)的重大籌劃賣點，很多企業(yè)嘗試，規(guī)避企業(yè)所得稅的同時，規(guī)避個人所得稅。
具體做法：
中介與個人或企業(yè)簽訂稅務(wù)籌劃咨詢服務(wù)協(xié)議，代理辦增資業(yè)務(wù)，收費(fèi)大多在20萬到100萬之間。
1、中介代理以股東個人申請專利。（基本上沒有成本費(fèi)用）
2、找評估機(jī)構(gòu)高價評估此專利然后投資（如評估1000萬元），實收資本增加。
3、被投資企業(yè)計無形資產(chǎn)1000萬，十年或合同約定短時間攤銷記企業(yè)成本費(fèi)用。（研究開發(fā)費(fèi)也可以加計扣除）
4、N年后企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或注銷企業(yè)，分回這1000萬投資。
以上環(huán)節(jié)，理論上可以征稅，但由于目前征管體制的技術(shù)手段無法監(jiān)控，導(dǎo)致稅款大量流失。征稅的寥寥無幾。
41號文件出臺，中介機(jī)構(gòu)的這一做法，顯然失效了。
個人以非貨幣資產(chǎn)評估增值投資分期五年繳納的政策，在上海自貿(mào)區(qū)試驗，恐怕沒有較大企業(yè)應(yīng)用過吧，就是小企業(yè)有應(yīng)用的案例嗎？不能說是試驗成功。
如今匆忙推出，如嚴(yán)格執(zhí)行，2015年地稅將追繳股東五年來的稅款，直至血流成河。主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，板板上市公司將哀鴻遍野。
41號文件規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。注意追溯范圍（5年內(nèi)未納稅的）。超過4年的，本年一次性繳納。因為沒有分?jǐn)偲陂g了。超過3年的，分2年繳納。為什么沒有規(guī)定五年以上的要在4月1日繳納？因為征管法的限制。
已經(jīng)五年以上的非貨幣資產(chǎn)投資怎么辦？《征管法》第五十三條
因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收稅款滯納金。納稅人、扣繳義務(wù)人因過失未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、稅款滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
如果有催繳通知書、責(zé)令改正通知書等證明稅務(wù)機(jī)關(guān)處理過，企業(yè)股東欠繳個人所得稅的，應(yīng)繼續(xù)追征。五年以上未追繳的，難道無法追繳了嗎？
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：為進(jìn)一步鼓勵和引導(dǎo)民間個人投資，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國?，F(xiàn)就個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策通知如下：
一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。
二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。
四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
財政部國家稅務(wù)總局
2015年3月30日
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