導讀：根據我國《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人股東的股權轉讓所得應按財產轉讓所得項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。
自然人股東股權贈與是否繳個稅
案例：大連A公司公司的股東張某想把自己40%的股份無償贈送給其朋友李某。該公司現凈資產500萬元，張某所持股份的原始成本為150萬元。問：此種情形李某是否需要繳納個人所得稅?
根據我國《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人股東的股權轉讓所得應按財產轉讓所得項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。為了加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務總局在2009年5月28日下發(fā)了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)。該文件明確，稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。
上述政策是對自然人股東轉讓股權情形的稅收規(guī)定。也就是說，如果張某是以平價或低價將所持股份轉讓給朋友，那么稅務機關可以參照企業(yè)凈資產及股東持股比例核定其轉讓價格為500萬×40%=200萬元，應按照財產轉讓所得項目征收個人所得稅(200萬元-150萬元)×20%=10萬元。
但是，對于自然人股東將股權贈與他人是否需要繳納個人所得稅，我國稅收法規(guī)尚無明確規(guī)定。根據“法無明文規(guī)定即無權”的法律原則，自然人股東將股權贈與他人不需要繳納個人所得稅。也就是說，如果自然人股東是低價或平價轉讓股權，稅務機關可以根據企業(yè)凈資產情況及股東的股權比例核定其計稅依據，但如果自然人股東是將股權贈與他人，無論是贈與人還是受贈人都無需繳納個人所得稅。因此，對自然人股東的股權贈與行為如何征收個人所得稅，目前可以說是我國個人所得稅稅收征管“真空地帶”。
但是與此不同的是，對于同樣屬于贈與行為的房屋贈與行為，我國稅法有著明確規(guī)定?！敦斦俊叶悇湛偩株P于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)規(guī)定，除該文件規(guī)定的三種情形以外，房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。這三種情形是：1.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2.房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;3.房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
鑒于對自然人股東將股權贈與他人在個稅征管上尚未明確的現狀，部分地方稅務機關對此進行了明確。比如，河北省地稅局2009年7月10日出臺的《轉發(fā)國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(冀地稅函〔2009〕119號)規(guī)定，僅對于繼承、遺產處分、直系親屬之間無償贈與股權的情況，對當事雙方不征收個人所得稅，而對于其他情形的自然人股東將股權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得，按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。廣東省地稅局2009年11月24日出臺的《關于加強股權轉讓所得個人所得稅征收管理的通知》(粵地稅函〔2009〕940號)規(guī)定，除個人將股權贈與供養(yǎng)關系、贍養(yǎng)(撫養(yǎng))關系、繼承關系人3種情形外，個人無償受贈股權的，以贈與合同上標明的贈與股權價格減除贈與過程中受贈人支付的相關稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目，適用20%稅率，計算征收個人所得稅。
需要注意的是，財稅〔2009〕78號文件、冀地稅函〔2009〕119號文件及粵地稅函〔2009〕940號文件均要求屬于贈與或無償轉讓的不征稅情形的納稅人，應向稅務機關提供相應機構出具的能夠證明其直系親屬、撫贍養(yǎng)、繼承等關系的相關證明。
綜合上述分析來看，為了防止一些納稅人利用形式上的股權贈與來規(guī)避納稅義務，有關部門應該盡快對股權贈與的稅收政策進行明確，以完善股權轉讓個人所得稅征收管理。筆者認為，對于自然人股東股權贈與行為，可以參照財稅〔2009〕78號文件進一步規(guī)定：除對規(guī)定情形外的自然人股東將股權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權取得的受贈所得，應按照“經國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅。
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