民營(yíng)企業(yè)集體的痛——虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪
之所以說(shuō)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是民營(yíng)企業(yè)老板們“集體”的痛，是因?yàn)楹苌儆腥四芘闹馗?、底氣十足地說(shuō)自己沒(méi)有虛開(kāi)過(guò)增值稅專用發(fā)票，假如有人堅(jiān)定地說(shuō)真沒(méi)有，那很大程度上是因?yàn)樗恢雷约阂言诓恢挥X(jué)中被虛開(kāi)了。為什么會(huì)集體虛開(kāi)或者被虛開(kāi)呢？主要有以下兩個(gè)原因：
1、誤解
誤以為對(duì)國(guó)家稅收沒(méi)有造成損失，都按發(fā)票寫(xiě)明金額納稅了就不是虛開(kāi)，但判案結(jié)果往往使當(dāng)事人與律師無(wú)法接受。以2015年1月15日宣判的廣西來(lái)賓某服裝交易案及2016年9月29日判決的福建某蔬菜大棚案為例，這兩個(gè)案子都沒(méi)有對(duì)國(guó)家稅收造成損失，但判決書(shū)寫(xiě)得很明白，刑法第二百零五條沒(méi)有要求行為人必須對(duì)國(guó)家稅收造成損失，只要有虛開(kāi)行為，就可以定罪。
誤以為有真實(shí)的交易就不是虛開(kāi)。有些交易是真實(shí)的，但因不是開(kāi)票方或者受票方的交易，就是虛開(kāi)。比如A企業(yè)為虛增成本，將股東、員工家庭支出都以公司名義開(kāi)成專票，內(nèi)容包括汽油、冰箱、彩電、家具、裝修材料等等。這些交易都是真實(shí)的，但不是A企業(yè)的真實(shí)交易。有人會(huì)說(shuō)，既然是真實(shí)的交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么能查出來(lái)？這個(gè)真的是很好查的，比如說(shuō)汽油，開(kāi)票量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司名下車輛使用量，公司所有汽車即使成天運(yùn)行，也用不了如此多汽油，多出的汽油怎么解釋呢；再比如冰箱，公司幾年期間買了N臺(tái)，遠(yuǎn)超出公司需要量，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，就能發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)有冰箱數(shù)量與購(gòu)買量不一致。也就是說(shuō)，雖然有真實(shí)交易，但只是股東或者員工發(fā)生的真實(shí)交易。不是企業(yè)發(fā)生的而以企業(yè)的名義開(kāi)票，就是虛開(kāi)。
那假如是買賣雙方的真實(shí)交易，買方是開(kāi)票者，賣方是受票者，是不是就不會(huì)涉嫌虛開(kāi)呢？事實(shí)也并非如此。比如上文提到的廣西來(lái)賓服裝案，黃某在廣西有四家公司，在廣州有四家公司，其生產(chǎn)的服裝銷售給某大型國(guó)企。發(fā)票載明的服裝品種、數(shù)量、價(jià)款都是真實(shí)的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為廣西四家公司沒(méi)有生產(chǎn)該類服裝，也沒(méi)有這么大的生產(chǎn)能力，分別以廣西四家公司的名義開(kāi)票就是虛開(kāi)，黃某被判有期徒刑十三年。某國(guó)企也被認(rèn)定為接受了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因國(guó)企過(guò)錯(cuò)不大，被認(rèn)定為善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，其法定代表人免了牢獄之災(zāi)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其退回出口退稅3000多萬(wàn)，罰款3000多萬(wàn)，交滯納金600多萬(wàn)，該企業(yè)共計(jì)損失7000多萬(wàn)，也算吃了大虧。
誤以為符合“三流一致”標(biāo)準(zhǔn)就不算虛開(kāi)。實(shí)際上，即使符合三流一致標(biāo)準(zhǔn)，同樣有可能涉嫌虛開(kāi)。比如上文提到的福建某蔬菜大棚案，大棚是真實(shí)存在的，原材料的采購(gòu)價(jià)格、蔬菜大棚的銷售價(jià)格都沒(méi)有問(wèn)題，某公司有購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票，也往原材料銷售商處支付了貨款，該公司也與農(nóng)戶簽訂了大棚購(gòu)銷合同，并給農(nóng)戶開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票，農(nóng)戶也給公司打了貨款，但是，仍然被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票，原因就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院認(rèn)為，大棚是農(nóng)戶自己蓋的，原材料是農(nóng)戶自己買的，只不過(guò)農(nóng)戶在購(gòu)買原材料時(shí)，以公司的名義開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，或者農(nóng)戶買了原材料后，將貨款打給了公司，由公司再付給原材料銷售方，公司自己去開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，公司并沒(méi)有給農(nóng)戶真正修建大棚。法院判處公司法定代表人有期徒刑十三年。
誤以為買的是真發(fā)票就不是虛開(kāi)。有些企業(yè)有多余的發(fā)票，以幾個(gè)點(diǎn)的開(kāi)票費(fèi)出售，這些發(fā)票都是真的，而且承諾抵扣不成功，不收錢。那買這些發(fā)票是否就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)呢？答案也是否定的。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的原材料應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)出相匹配，比如1立方米木材能造10架床，結(jié)果某企業(yè)一年購(gòu)進(jìn)1000立方米木材，而生產(chǎn)與銷售的床不足1000架，稅務(wù)機(jī)關(guān)去庫(kù)房檢查，庫(kù)存商品與庫(kù)存原材料對(duì)不上數(shù)，這樣的虛開(kāi)很容易就能查出來(lái)。
2、僥幸心理
一些中小企業(yè)主覺(jué)得自己不虛開(kāi)的話，在目前的高稅負(fù)下生存不下去，而且看到周圍的企業(yè)都在虛開(kāi)，以為偶爾開(kāi)一兩次，數(shù)額不大的話沒(méi)有關(guān)系，事實(shí)也并非如此。增值稅專用發(fā)票的抵扣是一個(gè)鏈條，開(kāi)票者、受票者、介紹虛開(kāi)者只要有一方被查到，另一方就會(huì)被牽連出來(lái)。賣票公司不會(huì)僅向一家賣票，因此，只要賣票公司的其中一個(gè)客戶被查出來(lái)，賣票公司就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)盯上，只要賣票公司被盯上，其曾經(jīng)的客戶都有可能被查出來(lái)。
那為什么虛開(kāi)之后會(huì)“痛”呢？因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)極低，判刑極重。虛開(kāi)稅款金額一萬(wàn)元以上，或者給國(guó)家稅收造成損失五千元以上的，就可以定罪量刑；虛開(kāi)金額五十萬(wàn)元以上或者給國(guó)家稅收造成三十萬(wàn)元以上損失的，就可以判無(wú)期徒刑。從2016年8－9月份公布的裁判文書(shū)來(lái)看，上海地區(qū)因虛開(kāi)被判刑的最小涉案稅額是1.6萬(wàn)元。調(diào)查過(guò)北京國(guó)稅機(jī)關(guān)，假如這個(gè)金額的虛開(kāi)，在北京會(huì)不會(huì)移送公安，稽查局的回答非?？隙?，會(huì)移送，為什么？因?yàn)椴灰扑偷脑?，稽查局有瀆職風(fēng)險(xiǎn)啊。
前段時(shí)間網(wǎng)上在傳，說(shuō)是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的定罪量刑有新標(biāo)準(zhǔn)了，文中提到的新標(biāo)準(zhǔn)是最高院于2014年11月27日作出的法研[2014]179號(hào)《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號(hào)司法解釋標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話答復(fù)>。這并不是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票新的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@只是一個(gè)電話答復(fù)，不是法律。雖然有部分法院在對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案量刑時(shí)會(huì)參照這個(gè)電話答復(fù)里提到的《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》，但沒(méi)有一家法院敢在判決書(shū)上直接引用它來(lái)審判虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。而且，事實(shí)表明，對(duì)涉稅金額一萬(wàn)元左右的當(dāng)事人判刑，顯然就沒(méi)有考慮這個(gè)電話答復(fù)，因?yàn)榘凑者@個(gè)電話答復(fù)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是五萬(wàn)元。
虛開(kāi)有時(shí)候是行為人故意為之，有時(shí)候是因?yàn)椤缎谭ā返诙倭阄鍡l的立法漏洞導(dǎo)致。因稅負(fù)高虛開(kāi)而受刑的話，對(duì)其他企業(yè)來(lái)講只會(huì)有種兔死狐悲的傷感，而當(dāng)立法缺陷導(dǎo)致某法人代表和財(cái)務(wù)入獄、企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，給其他企業(yè)造成的是極大恐懼，因?yàn)椴恢雷约菏裁磿r(shí)候會(huì)“被”虛開(kāi)。
增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（及其下的電子底帳子系統(tǒng)）上線后，企業(yè)虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)激增。一方面是不堪重壓的高稅負(fù)，一方面是虛開(kāi)的高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該何處何從呢？深入理解《刑法》第二百零五條及事先進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是企業(yè)的正確選擇。通過(guò)合理的稅收籌劃，一方面可以少繳冤枉稅，另一方面可以不再四處花錢買票抵扣，然后將虛開(kāi)的罪證存放到稅務(wù)機(jī)關(guān)。通過(guò)學(xué)習(xí)《刑法》第二百零五條，則會(huì)有意識(shí)地規(guī)范自己的行為，免得在不知不覺(jué)中滑入犯罪的深淵。
作者：廖仕梅 編輯：王若昊
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