基本案情：

2002年1月，某市國稅局稽查局對一家服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年銷售給個(gè)體批發(fā)戶的1萬件價(jià)值140萬元的服裝沒有記賬，少繳增值稅23.8萬元。根據(jù)這一線索，又發(fā)現(xiàn)該廠1999年隱瞞銷售收入88.9萬元，少申報(bào)增值稅15萬多元。

1月20日，稽查局對該廠作出補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款的處理。同日，向該廠下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，并由檢查人員送達(dá)該廠財(cái)務(wù)科出納會計(jì)。但這名會計(jì)因當(dāng)晚出差去上海，未將此事向廠長匯報(bào)。3天后，稽查局依法向該廠下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書，決定對該廠1999年度、2001年度所偷稅款給予0.5倍罰款的處理，并由檢查人員將《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)該廠廠長。廠長認(rèn)為處罰太重，要申請復(fù)議，但還是在送達(dá)回證上簽了字。

該廠認(rèn)為，其偷稅行為是兩年前的事情，按照《行政處罰法》的規(guī)定不應(yīng)再給予處罰。于是，以適用法律錯(cuò)誤、程序違法為由，將稽查局告上法庭。

庭審中，廠方律師提出，稽查局的行政處罰行為，既未履行告知程序，又對兩年前的違法事實(shí)給予了處罰，違反了《行政處罰法》的規(guī)定，建議法庭撤銷稽查局的處罰決定。對此，稽查局除了請當(dāng)時(shí)送達(dá)文書的檢查人員作證外，拿不出已經(jīng)送達(dá)告知書的證據(jù)，因?yàn)楫?dāng)時(shí)并未讓出納會計(jì)簽收。另外，稽查局認(rèn)為，對該廠1999年度偷稅給予處罰，適用的是新《稅收征管法》第八十六條的規(guī)定，并不違法，是有法律依據(jù)的。

法院判決：

法院經(jīng)調(diào)查，支持了服裝廠的指證，判定稽查局?jǐn)≡V，對稽查局的行政處罰決定予以撤銷。法理分析：

分析本案，稽查局主要敗在兩個(gè)方面。

一是法律文書不全，造成程序違法?！?a target="_blank" class="keywordlink">行政處罰法》第四十一條規(guī)定：行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前，不依法向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)的，行政處罰決定不能成立。雖然稽查局向該廠送達(dá)了告知書，但由于沒有讓接收人在送達(dá)回證上簽收，在法庭上拿不出告知的證據(jù)，而且受送達(dá)人既非該廠的法定代表人，也非該廠的辦公室或收發(fā)室，因而造成程序違法。

二是適用法律錯(cuò)誤。雖然新《稅收征管法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”但新《稅收征管法》是自2001年5月1日起開始施行的。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《稅收征管法》有關(guān)問題的通知第三款規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在2001年4月30日以前的，按《行政處罰法》的規(guī)定執(zhí)行?！币蚨景笐?yīng)適用《行政處罰法》第二十九條的規(guī)定，即“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定的除外?！币?yàn)樵抖愂照鞴芊ā穼Υ瞬]有規(guī)定，所以，對服裝廠1999年度的偷稅行為，不應(yīng)再給予行政處罰。

稅務(wù)行政處罰具有法定原則，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法定主體、法定程序和法定依據(jù)實(shí)施處罰。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)應(yīng)注意以下問題：

處罰主體必須合法。《行政處罰法》第十五條規(guī)定，“行政處罰由具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施?！钡诙畻l規(guī)定，“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！本投悇?wù)處罰來講，結(jié)合新《稅收征管法》的規(guī)定，主體合法包括三層含義：一是在處罰權(quán)上，除罰款額在二千元以下的可以由稅務(wù)所決定外，行政處罰須由縣以上各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局或按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的縣級以上稅務(wù)機(jī)構(gòu)決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各種組成機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)分局下設(shè)的征收站、征收點(diǎn)，都不能成為處罰主體。二是處罰的職權(quán)。國稅、地稅應(yīng)當(dāng)在國務(wù)院規(guī)定的稅收征管范圍內(nèi)分別行使處罰權(quán)，相互之間不能越權(quán)。三是處罰的地域管轄。稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

適用法律必須正確。一要有法律依據(jù)。沒有法律規(guī)范的明確規(guī)定，不能對納稅人追究任何法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定納稅人是否違反法律法規(guī)、是否應(yīng)給予處罰以及給予何種處罰時(shí)，都要有法定的依據(jù)。二要處罰適當(dāng)?！缎姓幜P法》規(guī)定，實(shí)施行政處罰必須與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當(dāng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確實(shí)施自由裁量權(quán)，既不能對同樣違法事實(shí)給予不同納稅人不同處罰，也不能不視情節(jié)和危害程度給予不同納稅人相同處罰。稅務(wù)行政處罰要公正客觀，輕重必須適當(dāng)，不能畸輕畸重反復(fù)無常。三要適用法律法規(guī)與違法事實(shí)相符，引用條文要具體，不能過于籠統(tǒng)。