關于資本公積金轉增注冊資本征免個人所得稅的問題,實務操作中存在許多誤區(qū)，現(xiàn)對這些誤區(qū)一一進行分析解答。
誤區(qū)一：公司各種資本公積金轉增注冊資本，自然人股東都免征個人所得稅；
分析解答：
企業(yè)資本公積金有多種來源，而股票溢價發(fā)行所形成的資本公積只是其來源之一，根據(jù)稅法文件規(guī)定只有來源于企業(yè)股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉增注冊資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。因此對于所有資本公積金轉增注冊資本都不征收個人所得稅的理解是錯誤的。
《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)第一條，股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函〔1998〕289號)第二條，國稅發(fā)[1997]198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。
誤區(qū)二：有限責任公司通過股權溢價形成的資本公積金轉增注冊資本，自然人股東可以免征個人所得稅；
分析解答：
根據(jù)國稅發(fā)（1997）198號和國稅函（1998）289號文件規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉增股本，不征收個人所得稅。雖然有限公司屬于股份制企業(yè)，但有限責任公司不可以發(fā)行股票，只有股份公司才能發(fā)行股票。所以上述文件中所指的股份制企業(yè)應該不包括有限責任公司，而是指股份有限公司，有限公司增資或股權溢價所形成的資本公積金轉增注冊資本是需要征收個人所得稅的。
誤區(qū)三：只有上市公司的股份才能稱作為股票，僅有上市公司通過股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉增注冊資本，自然人股東才可以免征個人所得稅。
分析解答：
股票是股份有限公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證，并非只有上市公司才以股票作為持股憑證，非上市股份有限公司同樣以股票作為持股憑證。另外對于股票發(fā)行來說，非上市股份有限公司也可以進行股票發(fā)行，只不過非上市股份有限公司不能向上市公司那樣公開發(fā)行股票，只能非公開發(fā)行股票也就是我們通常所說的增資。因此上市公司和其他股份有限公司（非上市公司）股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉增注冊資本時都是無需繳納個人所得稅的。
誤區(qū)四：錯誤理解財稅（2015）41號公告，將“股權溢價形成資本公積金轉增股本”與“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”混淆，誤認為所有資本公積金轉贈注冊資本都可以分期繳納個人所得稅。
分析解答：
2015年3月30日出臺的《財政部、國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅【2015】41號）規(guī)定：“對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款。該通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。該通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等投資行為?！痹撐某雠_后很多人誤以為股權溢價形成的資本公積金轉增股本也可以適用分五年納稅。
隨后國家稅務總局于6月9日發(fā)布了《關于推廣中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點政策有關問題的通知》（財稅【2015】62號）(以下簡稱《通知》)，于2015年1月1日起實施。該通知規(guī)定：“國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（包括北京中關村、武漢東湖、上海張江、深圳、長株潭、蘇南、天津濱海高新區(qū)）內(nèi)的中小高新技術企業(yè)，以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核，可分期繳納，但最長不得超過5年?！备鶕?jù)財稅【2015】62號文規(guī)定可知，只有國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的中小高新技術企業(yè)以資本公積金轉增注冊資本才有分五年繳納的稅收優(yōu)惠，而不是適用于上述所提到的非貨幣資產(chǎn)對外投資中的分期優(yōu)惠，“股權溢價形成資本公積金轉增股本”不屬于“非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的范疇，因此不可將二者混淆。
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