被視為“特區(qū)最后的一項特殊政策”的所得稅稅率政策在2007年終結(jié)。

在那年“兩會”召開的前兩個月，全國人大常委會已分組審議了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）》，草案將內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一鎖定在25%。這也意味著，深圳已施行了22年的企業(yè)所得稅優(yōu)

惠稅率終結(jié)在即，而15%的企業(yè)所得稅稅率被認為是“特區(qū)最后的一項特殊政策”。

而2007年3月8日，時任財政部部長的金人慶，受國務(wù)院委托，在全國“兩會”期間就新的企業(yè)所得稅法草案向代表、委員們作說明。深圳這最后一項特殊政策取消已無法挽回。

而在那年兩會召開前夕，任職全國政協(xié)常委的厲有為（此前曾先后擔任深圳市市長、中共深圳市委書記），和曾任深圳市市長的李子彬聯(lián)絡(luò)了數(shù)十位全國政協(xié)委員，提交了一份聯(lián)名提案，在贊同內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的同時，從政治、經(jīng)濟多個層面闡述了保留深圳經(jīng)濟特區(qū)15%企業(yè)所得稅率的主張，試圖爭取保留深圳特區(qū)15%的企業(yè)所得稅稅率。

“107號文”始末

深圳15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率始于1985年國家財政部的一紙公告。

這份名為《關(guān)于深圳特區(qū)內(nèi)資企業(yè)征稅問題的暫行規(guī)定》被深圳稅務(wù)系統(tǒng)簡稱為“107號文”，文件明確“特區(qū)內(nèi)資企業(yè)，不論經(jīng)濟性質(zhì)和隸屬關(guān)系，一律先按15%的比例稅率就地交納所得稅”。

“在我看來，這實際上是深圳發(fā)展進程中最大的一項優(yōu)惠政策?！鄙钲诙悇?wù)學(xué)會副秘書長錢志平說，107號文實際傳遞出三個信息——中央允許深圳率先將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一、給予深圳較低的稅率、授予深圳更大的稅收管理權(quán)限。錢志平根植深圳稅務(wù)領(lǐng)域多年。

事實上，深圳也將107號文運用到淋漓盡致。

“15%的優(yōu)惠稅率被充分擴大。”錢說，內(nèi)外資所得稅政策在深圳率先統(tǒng)一，而優(yōu)惠稅率的覆蓋范圍也從特區(qū)內(nèi)延伸到寶安、龍崗等關(guān)外區(qū)域。這樣的延伸被認為是有些打政策“擦邊球”的味道，優(yōu)惠的界限超出107號文劃定的界線，但深圳咬住“更大稅收管理權(quán)限”這一文本描述，中央對此也并未作深究。

不得不提的背景是，107號文出臺前，鄧小平剛剛結(jié)束他的首次南巡，并在深圳留下“深圳的發(fā)展和經(jīng)驗證明我們建立經(jīng)濟特區(qū)的政策是正確的”題詞。

為更多吸引資金參與特區(qū)建設(shè)，15%之外的3%的企業(yè)所得稅地方征收部分，深圳也全部予以免征。這實際導(dǎo)致深圳的所得稅稅率在國內(nèi)處在洼地。之后數(shù)年，掀起了一波內(nèi)地企業(yè)到深圳特區(qū)投資的風(fēng)潮。

據(jù)《深圳特區(qū)史》記載，1985-1986兩年內(nèi)，深圳興辦內(nèi)聯(lián)企業(yè)2000多家。“整個1980年代，全國各省市和中直機構(gòu)在深圳投資注冊登記的各類企業(yè)有3900多家，實際投資36億元，深圳近半數(shù)的出口物資、8種主要生活資料的75%、建材的70%以上、基建投資的21.3%和90%以上的高級人才，均來自內(nèi)地。”

《深圳特區(qū)史》總結(jié)，橫向經(jīng)濟聯(lián)合成為特區(qū)經(jīng)濟的基礎(chǔ)，離開內(nèi)聯(lián)，特區(qū)就不能發(fā)展，外向型經(jīng)濟也無從談起。

“三個不變”是厲有為們呼吁中央保留特區(qū)優(yōu)惠稅率的依據(jù)之一。幾代領(lǐng)導(dǎo)人都曾在深圳和廈門重申過“中央對發(fā)展經(jīng)濟特區(qū)的決心不變；中央對經(jīng)濟特區(qū)的基本政策不變；經(jīng)濟特區(qū)在全國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)中的歷史地位作用不變”。

在厲有為們看來，香港的企業(yè)所得稅稅率僅為17.5%，一旦深圳的所得稅稅率從15%調(diào)整至25%，其間的落差將影響港深的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢互補。因此，不應(yīng)該將內(nèi)外資所得稅的統(tǒng)一，與特區(qū)的優(yōu)惠稅率混淆在一起處理。

實際上，關(guān)于稅制優(yōu)惠的爭議在厲有為還任深圳市委書記時已經(jīng)爆發(fā)。1994年學(xué)者胡鞍鋼數(shù)次公開陳述特區(qū)不能再“特”的觀點，認為稅制上的歧視，特區(qū)獨享的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了當時上海的衰落。厲隨后通過深圳本地報紙反擊，陳述特區(qū)的貢獻，更否認用尋租手段發(fā)展特區(qū)。

兩會上的提案雖然未能改變特區(qū)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率取消的現(xiàn)實，厲有為們的呼吁卻也并非一無所獲。

錢志平說，內(nèi)外資所得稅并軌5年政策過渡期的設(shè)置，將深圳的企業(yè)所得稅稅率得以逐年過渡到25%。原本執(zhí)行15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%，2010年按22%，2011年按24%，2012年按25%稅率執(zhí)行，實現(xiàn)完全并軌。

第二個收獲是，特區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)將享受“兩免三減半”的過渡性稅收優(yōu)惠。這一安撫政策在2008年年初發(fā)布，享受同樣待遇的還有浦東新區(qū)，所謂“兩免三減半”是指自企業(yè)盈利起頭兩年免征企業(yè)所得稅，之后三年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 并軌前的博弈

事實上，內(nèi)外資所得稅并軌前的種種博弈中，深圳的呼吁僅僅是個中之一。

1993年，中央將國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)這三類內(nèi)資企業(yè)的所得稅統(tǒng)一，頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》適用于三類企業(yè)，名義稅率定為33%，與此前更早前頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中的名義稅率標準一致。

中國稅務(wù)學(xué)會理事、中國財稅法學(xué)研究會理事楊衛(wèi)華說，雖然名義稅率一樣，但五花八門的財稅優(yōu)惠措施使得內(nèi)外資企業(yè)實際稅務(wù)差別頗大。2000年初，實際稅負結(jié)構(gòu)是外資企業(yè)平均為11%，一般內(nèi)資企業(yè)平均為22%，國有大中型企業(yè)高達30%。

“1993年內(nèi)資企業(yè)所得稅合并時的條例，命名為"企業(yè)所得稅"，未再強調(diào)"內(nèi)資"，當時，我們已判斷中央有了將內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的想法，甚至判斷政策可能會很快出臺?！睏钚l(wèi)華說。1995年，財政部還起草過一個關(guān)于兩稅合并的文件，但當時只限于研究討論。

財政部財政科學(xué)研究所研究員張鵬說，1990年代以來，政府幾次準備動手整理內(nèi)外資所得稅，最早的、啟動兩稅合并是在1997年，想為加入WTO創(chuàng)造條件，但這次努力最終因1998年亞洲金融危機的爆發(fā)未成行，當時的亞洲國家貨幣普遍貶值，中國出口遭遇前所未有壓力，持續(xù)數(shù)月呈現(xiàn)負增長。

此后數(shù)年，因為憂慮所得稅并軌會對吸引外資造成打擊，并軌的想法被暫時擱置。但企業(yè)間稅負的不公平、競爭的不平等，導(dǎo)致了內(nèi)資企業(yè)將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資境內(nèi)，形成“返程投資”達到享受稅收優(yōu)惠的目的。

據(jù)中國商務(wù)部2005年的統(tǒng)計，維京、開曼、薩摩亞已分別成為中國FDI第2、第7和第9大來源地。當時，許多專家學(xué)者估計中國全部FDI（外商直接投資）中“假外資”的比重應(yīng)該超過33%。

2003年11月，中共十六屆三中全會決定要“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”，財政部、國家稅務(wù)總局和國務(wù)院法制辦隨后共同起草了企業(yè)所得稅法征求意見稿，并分別召集多部委官員、企業(yè)、專家參加座談會直接聽取意見。

楊衛(wèi)華說，按照當時的計劃，新企業(yè)所得稅法草案本應(yīng)在2004年完成國務(wù)院及人大常委會審議程序，力求2005年3月提請全國人大審議通過，這樣，就能在2006年中國入世過渡期結(jié)束時開始施行新法。但財稅部門未能如愿將草案提請國務(wù)院常委會討論。

最大的阻力被認為來自分管外資的商務(wù)部以及在華投資的跨國巨頭們。2005年前后，54家在華跨國公司針對內(nèi)外資所得稅并軌可能對跨國公司的影響，向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求取消給外資企業(yè)的優(yōu)惠政策應(yīng)該有5-10年的過渡期。

有商務(wù)部研究院研究員透露，這一問題在商務(wù)主管部門后來也出現(xiàn)了分歧，內(nèi)外資所得稅并軌的不可避免已達成共識，商務(wù)主管部門亦擔心一再拖延可能造成商務(wù)部的負面形象。

于是，在各方拉鋸數(shù)年后，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策的新企業(yè)所得稅法最終在2008年得以施行。

不一樣的外資

深圳特區(qū)優(yōu)惠稅率取消、全國內(nèi)外資所得稅并軌，被認為是中國外資政策轉(zhuǎn)向的一個標志。

自1990年到東莞東城區(qū)創(chuàng)辦第一家制鞋廠，張漢文根植中國大陸已經(jīng)20多年。張在大陸臺商中頗有影響力，他也是大陸第一個全國性臺商組織全國臺灣同胞投資企業(yè)聯(lián)誼會的首任會長。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠的變化，張漢文感觸頗深。1990年代初在大陸創(chuàng)業(yè)期間，張漢文的巧集集團享受了長達8年的所得稅優(yōu)惠，包括企業(yè)開始盈利后頭三年的免稅優(yōu)惠，及此后五年的稅率減半優(yōu)惠。“相當長一段時間內(nèi)，實際的所得稅稅率只有12%左右?！彼f。

稅收、土地政策的優(yōu)惠以及當時便宜且豐沛的勞動力讓成群的港資、臺資等加工貿(mào)易出口企業(yè)開始在珠三角扎堆。張漢文的工廠從最初的一條生產(chǎn)線、500名工人迅速膨脹至遍及珠三角的若干家工廠及超過5000名的工人。

但不斷膨脹的貿(mào)易順差最終使中國利用的外資的政策開始有了微妙變化。天然產(chǎn)生順差的加工貿(mào)易模式絕大部分集中在港資、臺資。

張漢文說，兩稅并軌前夕，他的公司實際承擔的所得稅稅率已從過去的12%左右上升到24%，2008年開始，這一稅率進一步提升到25%，與其他內(nèi)資企業(yè)看齊，未再享受任何優(yōu)惠。

對大部分在華投資的港臺商人來說，幾個點的所得稅稅率的增加，還不至于影響他們的投資計劃?！皢栴}在于，對比過去，整個外商投資的環(huán)境已有了質(zhì)的不同。”張說，最重要的一項就是土地政策的收緊，過去企業(yè)擴張需要用地一般與區(qū)、鎮(zhèn)一級政府交涉基本就能解決，而近10年來，珠三角土地日漸稀缺，基層政府已不可能再給勞動密集型外資企業(yè)提供這類優(yōu)惠政策。 前商務(wù)部部長薄熙來說，“我們對外資也要開始挑肥揀瘦了。”這種挑揀更多體現(xiàn)在各地產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向上，勞動密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)開始讓位于汽車、石化、能源等資本密集型以及技術(shù)含量更高的產(chǎn)業(yè)，珠三角等地希望將傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出去，將更多土地、資源騰挪出來，為新一輪的引資留下空間。

還有勞動力成本的提升。張漢文20多年前初到東莞時，工人月薪不到200元，現(xiàn)在算上社保等四金，工人月薪已接近3000元。

張漢文說，營商環(huán)境的變化使不少臺商在聚會中抱怨將收攤回家，繼續(xù)留守的也將嚴格控制企業(yè)規(guī)模，再擴張幾乎是不可能了。

而華南美國商會會長哈里·賽亞丁告訴記者，2003年，該商會有72%的會員企業(yè)是以出口商品和服務(wù)為主；而在2010年，這一比例已完全顛倒，超過70%的會員企業(yè)是向中國市場提供產(chǎn)品和服務(wù)?！捌髽I(yè)所得稅稅率的變化、勞動力成本的變化，這對美資企業(yè)來說都不是問題?！惫镎f，這些企業(yè)并不需要中國政府財務(wù)上的特別支持。

雖然與致力于出口的港臺資企業(yè)感受不同，以美資為代表的大型外資們對中國營商環(huán)境的變化也仍然有怨言。今年3月前后，美國商會及多家外商曾經(jīng)聯(lián)名抗議一項政府采購新規(guī)定，這一政策此前明確向本土技術(shù)傾斜。哈里說，外資們亦擔心政府對其的政策會從早前的超國民待遇逆轉(zhuǎn)為不公正的歧視。

中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院近期研究的一課題就正在梳理企業(yè)所得稅稅率的變化帶來的影響，該院副院長樊勇介紹，2008年至今的2年半過渡期內(nèi)，刨除金融危機的因素，外商對華的直接投資仍在繼續(xù)增長，這證明了“稅收優(yōu)惠并不是吸引外資的關(guān)鍵因素”。