雖然個(gè)人所得稅制改革方向在“十一五”規(guī)劃中已經(jīng)清晰，但在“十二五”規(guī)劃即將推出前夕，該項(xiàng)改革鮮有重大進(jìn)展。

個(gè)人所得稅制改革歷來備受關(guān)注但又爭(zhēng)議頗多。中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對(duì)第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)《財(cái)商》記者表示，在改革方向確定的前提下，根據(jù)改革開放的經(jīng)驗(yàn)，個(gè)人所得稅制改革應(yīng)該采取“先做試點(diǎn)、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。

《財(cái)商》：在個(gè)人稅制改革方向基本確定的前提下，怎樣才能有效推進(jìn)呢？

楊衛(wèi)華：我國(guó)的個(gè)人所得稅制度改革比較滯后，需要改的地方有很多，調(diào)整個(gè)人所得稅制度有助于縮小收入差距，有利于緩解社會(huì)矛盾。

改革的方向已經(jīng)基本確定，就是將當(dāng)前的分類征稅模式改為分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動(dòng)性收入采用綜合征收，偶然性、資本性的收入則以分類形式征收。

對(duì)于改革的推進(jìn)，我建議采取“先做試點(diǎn)、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。

分步改革：一是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)把費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)說成起征點(diǎn)不科學(xué)，免征額的說法同樣不準(zhǔn)確。如企業(yè)所得稅，是對(duì)企業(yè)收入扣除費(fèi)用、成本后的余額即所得征收，成本費(fèi)用不是所得，不屬于征稅的對(duì)象和范圍。個(gè)人所得稅也如此，個(gè)人的費(fèi)用和成本不屬于征稅對(duì)象，所以，也不能稱為免征額。免征額是對(duì)征稅對(duì)象給予免征的數(shù)額，稱為費(fèi)用扣除更合理。

二是改革稅率。當(dāng)前工資薪金實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當(dāng)降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動(dòng)機(jī)；同時(shí)，應(yīng)將最低一級(jí)5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴(kuò)大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負(fù)。

《財(cái)商》：那么，你認(rèn)為個(gè)人所得稅制改革應(yīng)該堅(jiān)持什么樣的原則呢？

楊衛(wèi)華：我認(rèn)為個(gè)人所得稅制改革應(yīng)堅(jiān)持的原則是：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者。

個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)是調(diào)節(jié)高收入，縮小個(gè)人收入差距，推動(dòng)社會(huì)結(jié)構(gòu)的變化，從當(dāng)前啞鈴形轉(zhuǎn)向橄欖形，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。

《財(cái)商》：財(cái)政部曾指出大幅提高“起征點(diǎn)”，讓高收入者受惠更多，中低收入者反而受損。對(duì)此，你怎么看？

楊衛(wèi)華：我不認(rèn)同這種看法。因?yàn)樘岣哔M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按比例來看，收入高者減少的稅額雖然比較多，但減負(fù)的比例小；而收入低者雖然減稅額少，但減負(fù)比例大。對(duì)低收入者不存在受損問題。打個(gè)比方，10元錢對(duì)低收入者來說很重要，但對(duì)高收入者來說卻不算什么。

《財(cái)商》：那么個(gè)人工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)多少比較合適呢？

楊衛(wèi)華：個(gè)人所得稅應(yīng)該體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，就是“能力強(qiáng)的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒有能力負(fù)擔(dān)的人不納稅”。所以，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要考慮這樣幾方面因素：首先是基本生活開支是多少；其次是通貨膨脹因素；再次是和收入分配制度改革相關(guān)的住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等制度改革；此外還有教育支出；最后還要考慮到地區(qū)差異。

就全國(guó)而言，可以目前全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國(guó)實(shí)行幅度標(biāo)準(zhǔn)，各地的具體標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)政府在幅度范圍內(nèi)確定?？梢杂袃煞N規(guī)定，一是全國(guó)實(shí)行基準(zhǔn)扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際上下浮動(dòng)20%；二是全國(guó)定1500元~3000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際確定。這樣既保證法律在全國(guó)范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應(yīng)性和可操作性。

以廣東為例， 2009年廣東城鎮(zhèn)居民人均月消費(fèi)性支出1404.8元。以平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計(jì)算(2008年數(shù)據(jù))，則人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2767.5元。再把住房、物價(jià)上漲等因素也考慮進(jìn)去，扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于3000元/月。

《財(cái)商》：有人計(jì)算，如果將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3000元或者5000元，國(guó)家整體的個(gè)稅收入規(guī)模會(huì)有很大的減少。對(duì)此，你怎么看？

楊衛(wèi)華：稅收的功能有兩個(gè)，一是財(cái)政籌集資金提供公共服務(wù)，二是調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入分配差距，促進(jìn)社會(huì)和諧，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅目標(biāo)，主要是社會(huì)目標(biāo)而不是財(cái)政目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)居民個(gè)人生活支出的實(shí)際狀況，適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該的，當(dāng)然，標(biāo)準(zhǔn)提高不是憑空想出來的，也不是無限制的。就目前而言，我國(guó)征收個(gè)稅的目的應(yīng)該是調(diào)控收入差距。個(gè)稅收入在稅收總額中占比重很小，只有7%左右，個(gè)稅收入在特定時(shí)期有所減少，不會(huì)對(duì)政府財(cái)政收入帶來大的影響。

此外，個(gè)稅收入規(guī)模減少并不代表國(guó)家整體稅收規(guī)模的減少，這就是“減稅不減收”的道理。個(gè)稅改革是個(gè)系統(tǒng)性工程，不僅僅改革個(gè)人工薪所得納稅制度，對(duì)其他類別的個(gè)人所得稅制度如勞務(wù)報(bào)酬等同樣需要改革。增加稅收規(guī)模不能只靠提高稅率或減少費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是要加強(qiáng)征管，把應(yīng)收的稅及時(shí)足額收繳入庫，減少逃稅，公平稅負(fù)。

《財(cái)商》：除了財(cái)政部的表態(tài)，我們也聽到一些聲音，并不支持提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，他們稱“提高之后，那些不在納稅范圍內(nèi)的納稅人會(huì)降低納稅忠誠度”。對(duì)此，你怎么看？

楊衛(wèi)華：我不贊成這種說法，這是對(duì)稅收征管原則的曲解。稅收征管應(yīng)當(dāng)遵循合法合理的原則，法律是要符合社會(huì)上大多數(shù)人的意志，得到大多數(shù)人的認(rèn)同，如果一個(gè)家庭連基本的生存開支都要被納入征稅范圍，這顯然是不合理的，也不可能提高他們的稅法遵從度。