從對企業(yè)現(xiàn)金流的影響上來說，新稅收政策規(guī)定明確后，將減少盈利企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅項(xiàng)下的現(xiàn)金支出

一項(xiàng)新稅收政策的推出，往往會對企業(yè)會計(jì)期間的現(xiàn)金流和凈收益產(chǎn)生不同的影響。國家稅務(wù)總局于近期發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》，對于困擾不少企業(yè)的企業(yè)所得稅若干問題進(jìn)行了明確。這里我們挑選了其中3個(gè)問題，站在影響企業(yè)現(xiàn)金流的角度來看這些政策對于企業(yè)的資金管理意味著什么。

明確租金收入

總局新政策明確,根據(jù)新的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

對于企業(yè)現(xiàn)金流的影響上來說，這項(xiàng)規(guī)定明確后,將減少盈利企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅項(xiàng)下的現(xiàn)金支出。因?yàn)樵谥罢卟幻鞔_的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會對于企業(yè)通過跨年度租賃合約取得的租金收入一次性計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得稅征稅。而現(xiàn)在新規(guī)定明確了企業(yè)通過跨年度租賃合約取得的租金收入，可以按照收入與費(fèi)用配比原則，將應(yīng)稅收入在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，從而遞延了部分應(yīng)稅收入到下一納稅年度，從而實(shí)現(xiàn)了盈利企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅支出減少。

企業(yè)在向客戶一次性收取跨年度若干期租金時(shí)，應(yīng)該在合約中明確這些租金具體對應(yīng)的期間，并最好明確每月(每季或每年)的具體租金額度分別是多少，這樣可以從稅務(wù)上取得一定的現(xiàn)金流優(yōu)惠，也有利于年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

新政策明確，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

對于企業(yè)現(xiàn)金流的影響上來說，這項(xiàng)新規(guī)定不會對企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅項(xiàng)下的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。由于新政策明確對盈利企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。如果企業(yè)事先將留存收益進(jìn)行分配的話，該股權(quán)的估值也將相應(yīng)減少。因此，該政策明確后,并不會對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。

企業(yè)在操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，通常會對未分配利潤等股東留存收益對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是的價(jià)格影響進(jìn)行評估，如果留存收益對于轉(zhuǎn)讓股權(quán)估值的提升有乘數(shù)效應(yīng)則可以留在該轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)中而無需事先分配。

留意權(quán)益性投資收益收入

新政策明確，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

從對于企業(yè)現(xiàn)金流的影響上分析，這項(xiàng)新規(guī)定將可能會對外資企業(yè)短期的現(xiàn)金流產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。實(shí)際上，從會議結(jié)束到企業(yè)利潤分配實(shí)施會有一段時(shí)間，如果這個(gè)分紅的股東會議正好在某個(gè)季度末召開，則應(yīng)該取得股息、紅利收入的實(shí)現(xiàn)日期的外資企業(yè)的股東應(yīng)該按照新政策在當(dāng)季度所得稅申報(bào)表中確認(rèn)為收入，而對于實(shí)施分紅的外資企業(yè)而言，其為外國股東代扣代繳預(yù)提所得稅的扣繳納稅義務(wù)也由此發(fā)生了。實(shí)際上該政策是提前了外資企業(yè)代扣代繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

新政策明確后，外資企業(yè)應(yīng)以股東會作出利潤分配決定的日期來作為替境外股東進(jìn)行股息、紅利扣繳預(yù)提所得稅的代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果實(shí)施股利分配有滯后的話，最好在股東會議決議中明確股利實(shí)施分配的具體時(shí)間，否則該股東會議召開的時(shí)間將會被認(rèn)為股東確定股息、紅利收入的實(shí)現(xiàn)日期。

（作者系協(xié)同共享企業(yè)服務(wù)（上海）有限公司副總裁）