(文前提要)“超額”補(bǔ)充養(yǎng)老金，或商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金，都要記入當(dāng)期工資、薪金所得，來計(jì)算應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。企業(yè)年金則不可以合并入當(dāng)期工資薪金所得，只能虛擬地視為單獨(dú)月份的工資薪金所得計(jì)算個(gè)稅，且沒有費(fèi)用免除額。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期工資薪金所得繳個(gè)稅

時(shí)下，一些有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))的規(guī)定，相繼為其職工建立了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅，同時(shí)對個(gè)人按照上述規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

但企事業(yè)單位或個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

等于說，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅計(jì)算，只要是按照國家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納，無論是單位繳納還是個(gè)人繳納的部分均免征個(gè)稅；但超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的部分則應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

具體算法可參看案例1.

附表：我國個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分(含2000元)10253超過2000元至5000元的部分(含5000元)151254超過5000元至20000元的部分(含20000元)203755超過20000元至40000元的部分(含40000元)2513756超過40000元至60000元的部分(含60000元)3033757超過60000元至80000元的部分(含80000元)3563758超過80000元至100000元的部分(含100000元)40103759超過100000元的部分4515375

注：正常月份下，月應(yīng)納稅所得額 = 月工資、薪金所得-2000元(費(fèi)用扣除額).

月應(yīng)納稅額 = 月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

案例1:補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)個(gè)稅如何繳納

某電信企業(yè)職工李某2009年5月取得工資、薪金5000元(不考慮其他相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等)，當(dāng)?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例，單位繳納的比例為工資總額的20%，個(gè)人為8%。 該企業(yè)實(shí)際按工資總額40%的比例為李某繳付養(yǎng)老保險(xiǎn)2000元(5000元×40%)，按當(dāng)?shù)卣?guī)定，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)為工資的20%，也就該企業(yè)為李某的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)繳納1000元(5000元×20%)，這意味著該企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為李某支付了養(yǎng)老保險(xiǎn)1000(2000-1000)元。 按照財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文件的規(guī)定，李某養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分不超標(biāo)可按規(guī)定扣除，但對單位超過規(guī)定比例為其負(fù)擔(dān)的1000元養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)并入其當(dāng)期的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。 為更形象地計(jì)算，假設(shè)不考慮各類社保扣費(fèi)，李某該月實(shí)際上應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅為：【(5000+1000)(應(yīng)納稅總額)-2000(個(gè)稅費(fèi)用扣除額)】*15%(對應(yīng)的個(gè)稅稅率檔次)-125(該檔速算扣除數(shù))=475元。

商業(yè)性養(yǎng)老險(xiǎn)并入當(dāng)月工資、薪金所得算個(gè)稅

還有一些企業(yè)會(huì)為職工向商業(yè)性保險(xiǎn)公司購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，作為一種員工補(bǔ)充福利，提升團(tuán)隊(duì)凝聚力。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2005〕94號(hào))及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號(hào))規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅項(xiàng)目之外的保險(xiǎn)金，包括為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號(hào))也明確規(guī)定，對個(gè)人取得該通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

如某單位在2009年12月，分別為其公司五位高層人員向當(dāng)?shù)匾患冶ｋU(xiǎn)公司辦理了10000元的商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，這10000元就應(yīng)并入該福利享受人員當(dāng)月工資、薪金收入，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金個(gè)稅計(jì)算有“四不”原則

和前兩種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不同的是，企業(yè)年金的個(gè)稅繳納有特殊的處理方式。

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金基金通常由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成。

為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分上述基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅繳納規(guī)定，結(jié)合國稅函〔2009〕694號(hào)文件精神，對年金中的企業(yè)及個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)稅計(jì)算著重把握以下“四不”原則。

首先，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。其次，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不與正常工資、薪金合并，應(yīng)單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金。再者，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，不得扣除任何費(fèi)用。最后，企業(yè)按季度、半年或年度繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為獨(dú)立一個(gè)月的工資、薪金。

還需要特別說明的一點(diǎn)是，企業(yè)為職工一次性繳納的年金，不屬于一次性獎(jiǎng)金，不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕9號(hào))的規(guī)定，將上述一次性繳納的年金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。只能作為單筆單月收入計(jì)算。

案例2:企業(yè)年金的個(gè)人所得稅如何計(jì)算繳納？

某公司從2009年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費(fèi)部分為上年度職工工資總額的4%，個(gè)人繳費(fèi)部分為4%。 該公司員工趙先生，2009年 12月份工資、薪金收入為6000元(為方便計(jì)算，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳)，企業(yè)為其代扣企業(yè)年金240元，企業(yè)繳費(fèi)的企業(yè)年金為240元，則趙先生的個(gè)人所得稅應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計(jì)算扣繳。 2009年12月當(dāng)月，趙先生的工資、薪金收入6000元(為方便計(jì)算，不考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳)，企業(yè)應(yīng)為其代扣代繳個(gè)人所得稅為：6000-2000(個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額為2000元)×15%(對應(yīng)的稅率等級(jí))-125(對應(yīng)的稅率等級(jí)的速算扣除數(shù))=475(元). 顯然，趙先生的工資(薪金)與企業(yè)年金部分是分開作為兩筆工資(薪金)，單獨(dú)計(jì)稅的。 企業(yè)為趙先生繳納的年金部分為240元，因?yàn)槠髽I(yè)年金沒有費(fèi)用扣除額的優(yōu)惠，240元對應(yīng)的是個(gè)人所得稅第一檔稅率5%，該檔速算扣除數(shù)為0，因此這部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：240×5%=12(元). 假如該公司采取的方式為2009年底一次性為職工繳納全年年金，其他條件不變，則趙先生2009年12月份工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅仍為475元(不考慮各類社會(huì)扣除). 企業(yè)為趙先生繳納年金總金額為 2880元(240元×12個(gè)月)，但在計(jì)稅時(shí)不得還原至2009年所屬各個(gè)月份，而是要直接作為一個(gè)月的工資、薪金取計(jì)算個(gè)人所得稅，為此趙先生這一筆一次性發(fā)放的2009年年金，應(yīng)繳納個(gè)稅為：2880×15%-125=307元。