(文前提要)“超額”補充養(yǎng)老金，或商業(yè)補充養(yǎng)老金，都要記入當(dāng)期工資、薪金所得，來計算應(yīng)繳納多少個人所得稅。企業(yè)年金則不可以合并入當(dāng)期工資薪金所得，只能虛擬地視為單獨月份的工資薪金所得計算個稅，且沒有費用免除額。

補充養(yǎng)老保險計入當(dāng)期工資薪金所得繳個稅

時下，一些有經(jīng)濟實力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動和社會保障部令第20號)的規(guī)定，相繼為其職工建立了企業(yè)補充養(yǎng)老保險。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費免征個人所得稅，同時對個人按照上述規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

但企事業(yè)單位或個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

等于說，基本養(yǎng)老保險的個稅計算，只要是按照國家規(guī)定比例和標準繳納，無論是單位繳納還是個人繳納的部分均免征個稅；但超過上述規(guī)定比例和標準的部分則應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

具體算法可參看案例1.

附表：我國個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分(含2000元)10253超過2000元至5000元的部分(含5000元)151254超過5000元至20000元的部分(含20000元)203755超過20000元至40000元的部分(含40000元)2513756超過40000元至60000元的部分(含60000元)3033757超過60000元至80000元的部分(含80000元)3563758超過80000元至100000元的部分(含100000元)40103759超過100000元的部分4515375

注：正常月份下，月應(yīng)納稅所得額 = 月工資、薪金所得-2000元(費用扣除額).

月應(yīng)納稅額 = 月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

案例1:補充養(yǎng)老險個稅如何繳納

某電信企業(yè)職工李某2009年5月取得工資、薪金5000元(不考慮其他相關(guān)社會保險費等)，當(dāng)?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險繳納比例，單位繳納的比例為工資總額的20%，個人為8%。 該企業(yè)實際按工資總額40%的比例為李某繳付養(yǎng)老保險2000元(5000元×40%)，按當(dāng)?shù)卣?guī)定，繳納基本養(yǎng)老保險應(yīng)為工資的20%，也就該企業(yè)為李某的基本養(yǎng)老保險應(yīng)繳納1000元(5000元×20%)，這意味著該企業(yè)超標準為李某支付了養(yǎng)老保險1000(2000-1000)元。 按照財稅〔2006〕10號文件的規(guī)定，李某養(yǎng)老保險個人負擔(dān)部分不超標可按規(guī)定扣除，但對單位超過規(guī)定比例為其負擔(dān)的1000元養(yǎng)老保險應(yīng)并入其當(dāng)期的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。 為更形象地計算，假設(shè)不考慮各類社?？圪M，李某該月實際上應(yīng)該繳納個人所得稅為：【(5000+1000)(應(yīng)納稅總額)-2000(個稅費用扣除額)】*15%(對應(yīng)的個稅稅率檔次)-125(該檔速算扣除數(shù))=475元。

商業(yè)性養(yǎng)老險并入當(dāng)月工資、薪金所得算個稅

還有一些企業(yè)會為職工向商業(yè)性保險公司購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險，作為一種員工補充福利，提升團隊凝聚力。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅〔2005〕94號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅項目之外的保險金，包括為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)也明確規(guī)定，對個人取得該通知規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。

如某單位在2009年12月，分別為其公司五位高層人員向當(dāng)?shù)匾患冶ｋU公司辦理了10000元的商業(yè)補充養(yǎng)老保險，這10000元就應(yīng)并入該福利享受人員當(dāng)月工資、薪金收入，合并計算繳納個人所得稅。

企業(yè)年金個稅計算有“四不”原則

和前兩種補充養(yǎng)老保險不同的是，企業(yè)年金的個稅繳納有特殊的處理方式。

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。企業(yè)年金基金通常由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成。

為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分上述基本養(yǎng)老保險與商業(yè)養(yǎng)老保險的個稅繳納規(guī)定，結(jié)合國稅函〔2009〕694號文件精神，對年金中的企業(yè)及個人繳費部分的個稅計算著重把握以下“四不”原則。

首先，企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。其次，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，不與正常工資、薪金合并，應(yīng)單獨視為一個月的工資、薪金。再者，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分，不得扣除任何費用。最后，企業(yè)按季度、半年或年度繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為獨立一個月的工資、薪金。

還需要特別說明的一點是，企業(yè)為職工一次性繳納的年金，不屬于一次性獎金，不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕9號)的規(guī)定，將上述一次性繳納的年金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計算繳納個人所得稅。只能作為單筆單月收入計算。

案例2:企業(yè)年金的個人所得稅如何計算繳納？

某公司從2009年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費部分為上年度職工工資總額的4%，個人繳費部分為4%。 該公司員工趙先生，2009年 12月份工資、薪金收入為6000元(為方便計算，不考慮社會保險費等的扣繳)，企業(yè)為其代扣企業(yè)年金240元，企業(yè)繳費的企業(yè)年金為240元，則趙先生的個人所得稅應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計算扣繳。 2009年12月當(dāng)月，趙先生的工資、薪金收入6000元(為方便計算，不考慮社會保險費等的扣繳)，企業(yè)應(yīng)為其代扣代繳個人所得稅為：6000-2000(個人所得稅費用扣除額為2000元)×15%(對應(yīng)的稅率等級)-125(對應(yīng)的稅率等級的速算扣除數(shù))=475(元). 顯然，趙先生的工資(薪金)與企業(yè)年金部分是分開作為兩筆工資(薪金)，單獨計稅的。 企業(yè)為趙先生繳納的年金部分為240元，因為企業(yè)年金沒有費用扣除額的優(yōu)惠，240元對應(yīng)的是個人所得稅第一檔稅率5%，該檔速算扣除數(shù)為0，因此這部分應(yīng)繳納個人所得稅為：240×5%=12(元). 假如該公司采取的方式為2009年底一次性為職工繳納全年年金，其他條件不變，則趙先生2009年12月份工資、薪金應(yīng)繳納個人所得稅仍為475元(不考慮各類社會扣除). 企業(yè)為趙先生繳納年金總金額為 2880元(240元×12個月)，但在計稅時不得還原至2009年所屬各個月份，而是要直接作為一個月的工資、薪金取計算個人所得稅，為此趙先生這一筆一次性發(fā)放的2009年年金，應(yīng)繳納個稅為：2880×15%-125=307元。