稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)侵犯管理相對人的合法權(quán)益造成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。稅務(wù)行政賠償主要是對侵犯 財產(chǎn)權(quán)的賠償。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其工作人員的個人行為引起的民事侵權(quán)損害，對因相對人自己的行為致 使損害發(fā)生的，以及間接損失等，不承擔(dān)賠償責(zé)任。

《中華人民共和國國家賠償法》(以下簡稱賠償法)，是我國繼行訴法之后又一部與國家行政機(jī)關(guān)及其工作人員有密切聯(lián)系的重要法律。依照賠償法的規(guī)定，國家行政機(jī)關(guān)及其工作 人員違法行使職權(quán)，侵犯相對人的合法權(quán)益并造成損害，該行政機(jī)關(guān)將作為法定的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)行政賠償責(zé)任。因此，聯(lián)系稅務(wù)行政工作實(shí)際，結(jié)合稅收征管法、稅務(wù)行政復(fù)議及行訴法等法律 法規(guī)，認(rèn)真研究稅務(wù)行政中的國家賠償問題，是擺在我們面前的一個重要課題。

第一、稅務(wù)行政賠償 的涵義在法律概念中，賠償是人們最為熟悉的概念之一。實(shí)踐中，當(dāng)權(quán)利主體的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)受 到非法侵害時，就可以要求加害人給予賠償，使自己受到損害的合法權(quán)益得到恢復(fù)和彌補(bǔ)?？梢?， 賠償?shù)幕咀饔镁褪鞘故艿竭`法損害的權(quán)利和利益得到恢復(fù)和彌補(bǔ)。 不過，能夠稱之為賠償?shù)摹盎?復(fù)和彌補(bǔ)”具有以下基本特征：

1，它必須是人的自覺行為。因自然力作用或人無意識行為使受 損權(quán)益得到恢復(fù)和彌補(bǔ)，不能稱之為賠償。

2，這種恢復(fù)與彌補(bǔ)，只能由加害人或關(guān)系人承擔(dān)或 完成。

3，它應(yīng)該具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如恢復(fù)原狀、返還財產(chǎn)或支付賠償金等;沒有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的其它 權(quán)利救濟(jì)手段，如向相對人賠禮道歉、消除影響等，不能稱為賠償。

4，致害行為違法。這是賠 償區(qū)別于補(bǔ)償?shù)囊粋€重要特征。合法行為使人身或財產(chǎn)權(quán)受到損害，受害人只能得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償， 不能享有取得賠償?shù)臋?quán)利。

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們常見的賠償屬于民事賠償，即平等主體的公民、法 人和其他組織之間因侵權(quán)損害所給予的賠償。除此而外，隨著現(xiàn)代社會對“絕對國家主權(quán)論”“國 王不能為非”等原則的否定，以國家為賠償主體的國家賠償制度逐步形成，并迅速匯聚成世界性的潮流。

什么叫國家賠償?通俗地說，就是以國家為主體的侵權(quán)損害賠償。嚴(yán)格地講，它是指國家機(jī) 關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯了公民、法人和其他組織的合法權(quán)益造成損害，依法由法定賠 償義務(wù)機(jī)關(guān)給予的賠償。由此可見，所謂稅務(wù)行政賠償，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為法定的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)， 在其自身及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯相對人的合法權(quán)益造成損害時依法進(jìn)行的賠償。例如： 某稅務(wù)機(jī)關(guān)違法扣押了納稅人的財產(chǎn)并造成損壞，該稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)修復(fù)并返還財產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)修 復(fù)和返還財產(chǎn)的行為，就是稅務(wù)行政賠償。稅務(wù)行政賠償制度的確立和實(shí)施，有助于預(yù)防和減少稅 務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行政行為，提高稅務(wù)執(zhí)法水平;有利于對管理相對人給予最充分的權(quán)利 救濟(jì)，使其受損的合法權(quán)益得到最大限度的恢復(fù)與彌補(bǔ);也有助于防止相對人對稅務(wù)職務(wù)行為的阻 撓，為稅務(wù)工作人員創(chuàng)造一種不受訟爭干擾的外部環(huán)境，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。

第二、稅務(wù)行政 賠償?shù)姆秶凑召r償法的規(guī)定，我國國家賠償的范圍包括三個方面：一是行政賠償;二是刑事賠償 ;三是人民法院在民事訴訟、行政訴訟中違法采取保全措施、強(qiáng)制措施以及執(zhí)行錯誤等的賠償， 顯 然，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任的范圍，屬于行政賠償，甚至僅僅局限于行政賠償中侵犯財產(chǎn)權(quán)的賠償 。

首先，刑事賠償和民訴、行訴中違法采取強(qiáng)制措施等的賠償，屬于國家機(jī)器中 司法序列的賠償問題;

其次，在行政賠償中，由于法律法規(guī)未賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員限制公民 人身自由的權(quán)力，如采取拘留、拘禁等強(qiáng)制措施，其行使職權(quán)中涉及人身權(quán)的“離境清稅”，也只是通知海關(guān)而非自已直接行使，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)一般不應(yīng)當(dāng)涉及公民的人身權(quán)，進(jìn)而成為 侵犯人身權(quán)的賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。與之相反，為了保障稅務(wù)機(jī)關(guān)順利行使征稅權(quán)，法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī) 關(guān)相應(yīng)的罰款、沒收財物、扣押、查封、凍結(jié)財產(chǎn)等權(quán)力。

所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果違法行使職權(quán)造成 損害賠償，往往不是對管理相對人人身權(quán)的損害賠償，而是對財產(chǎn)權(quán)的損害賠償。

按照列舉式與概 括式相結(jié)合的方法，賠償法將行政機(jī)關(guān)及其工作人員侵犯財產(chǎn)權(quán)的損害賠償分為四種情況：一是違 法實(shí)施行政處罰;二是違法采取行政強(qiáng)制措施;三是違法征收財物和攤派費(fèi)用;四是其它違法行為 。結(jié)合征管法和稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍(八項十五條)來看，稅務(wù)行政行為中絕大多數(shù)行為違法 ，都可以歸入以上四個方面，相對人都享有取得賠償?shù)臋?quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

具體 地說，稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶饕憩F(xiàn)在下面三個方面：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員如果違法實(shí)施 行政處罰造成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。在賠償法規(guī)定的違法實(shí)施行政處罰諸方式中，與 稅務(wù)機(jī)關(guān)密切聯(lián)系的主要有兩種：一是罰款;二是沒收財物。罰款是目前行政管理中運(yùn)用最為廣泛的一種處罰手段，稅收征管法“法律責(zé)任”中絕大部分條款都有罰款的規(guī)定;在懲治偷稅、抗稅犯 罪的補(bǔ)充規(guī)定中，對依法免于刑事處罰的犯罪也有罰款的規(guī)定。與之不同，沒收財物的處罰在稅務(wù) 行政中覆蓋面較窄，主要集中在違反發(fā)票管理和非法提供帳戶、證明等進(jìn)行偷騙稅的行為上。但是 ，無論是給予相對人罰款還是沒收財物的處罰，如果行為違法并造成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠 償責(zé)任。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法采取行政強(qiáng)制措施造成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé) 任。賠償法中限制財產(chǎn)的行政強(qiáng)制措施，主要指的是違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)的行為。在 稅務(wù)行政中，法律將限制財產(chǎn)的行政強(qiáng)制措施分別規(guī)定為稅收保證、納稅擔(dān)保、稅收保全措施和稅 收強(qiáng)制執(zhí)行措施等不同方式。

換言之，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述措施，都應(yīng)該歸結(jié)在行政強(qiáng)制措施中， 如果違法造成損害，都會引起稅務(wù)行政賠償?shù)暮蠊?。此外，稅?wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法征收財物造 成損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。依據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議條例對受理范圍的界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅 行為包括四個方面：一是征收稅款;二是加收滯金;三是審批減免稅和出口退稅;四是委托扣繳義 務(wù)人作出的代扣代征稅款的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依職權(quán)實(shí)施上述行為時，如果違反法律規(guī)定，錯收多 收稅款和滯納金，應(yīng)當(dāng)審批的減免稅和出口退稅未予減免等，都會導(dǎo)致稅務(wù)行政賠償。

由此可見， 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰、行政強(qiáng)制措施和征稅行為時，要避免成為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)，必須嚴(yán)格遵循 依法行政的要求。例如，在實(shí)施行政處罰時，就需要準(zhǔn)確地確定處罰主體、對象及適用條款。比如 對違反征管法37條和38條的相對人，法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)先給予責(zé)令限期改正的申誡罰，限期不改的 才處以罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能未經(jīng)申誡就罰款，或者將申誡加罰款同時并用。再則，由于法律對罰 款規(guī)定了一個幅度，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，在行使自由裁量權(quán)時就應(yīng)當(dāng)防止出現(xiàn)“濫用 職權(quán)”和“顯失公正”，因?yàn)樗麄冊谠V訟中可以判決變更或撤銷。此外，由于行政處罰不涉及稅收入庫問題，不同于稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，在相對人提起復(fù)議和訴訟期間應(yīng)停止執(zhí)行，也可以防止因處罰違法承擔(dān)賠償責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)違法實(shí)施行政處罰、違法采取行政強(qiáng)制措施和違法征收財物等行為，侵犯了相對人的財產(chǎn)權(quán)，其承擔(dān)賠償責(zé)任必須具備兩個條件：一是該行政行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)裁決否定;二是該行政行為在事實(shí)上已經(jīng)損害了相對一方的財產(chǎn)利益，如罰款已上交，查封、扣押、凍結(jié)和拍賣財產(chǎn)等已經(jīng)執(zhí)行。

第三、稅務(wù)行政賠償?shù)南拗贫悇?wù)行政 賠償?shù)南拗?，也稱稅務(wù)行政賠償責(zé)任的例外，其主要指法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)賠償?shù)那樾?，同時也包括對賠償程度的限制。

從不同的角度考察，稅務(wù)行政賠償責(zé)任的限制主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1.由行為性質(zhì)引起的稅務(wù)行政賠償限制。稅務(wù)違法行政行為一般是由稅務(wù)人員實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)之 所以對這種侵權(quán)行為負(fù)責(zé)，就在于它是一種職務(wù)行為。如果稅務(wù)人員實(shí)施的行為純屬個人行為而非職務(wù)行為，造成了侵權(quán)損害，就是一種應(yīng)由自己負(fù)責(zé)的民事?lián)p害而非行政損害。對這種由個人行為 引起的民事侵權(quán)損害，稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)賠償責(zé)任。

2.由損害原因引起的稅務(wù)行政賠償限制。按照賠償法規(guī)定，因公民、法人和其他組織自己行為致使損害發(fā)生的，無論相對人在主觀上是屬于故意 還是過失，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不承擔(dān)賠償責(zé)任。之所以如此，因?yàn)檫@種損害源于相對人自己，與稅務(wù)機(jī)關(guān) 及其工作人員執(zhí)行職務(wù)沒有直接的因果關(guān)系。所以，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行為可能違法， 依法仍然不承擔(dān)賠償責(zé)任。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)違法作出了扣押某納稅人財產(chǎn)的決定，在執(zhí)行中納稅人因氣憤而摔壞了錄相機(jī)一臺。顯而易見，稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法行為與錄相機(jī)的損壞并無直接關(guān)連，因而該納稅人沒有就此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請賠償?shù)臋?quán)利。