稅務(wù)行政處罰證據(jù)的應(yīng)用

稅務(wù)行政處罰的證據(jù)應(yīng)用，是指稅務(wù)執(zhí)法人員根據(jù)法律規(guī)定和辦案經(jīng)驗(yàn)，對(duì)證據(jù)材料進(jìn)行審核認(rèn)定，并進(jìn)而根據(jù)已認(rèn)定的證據(jù)推斷案件事實(shí)的過程。證據(jù)的應(yīng)用，主要包括對(duì)證據(jù)材料進(jìn)行“三性”審核和對(duì)非法證據(jù)的排除，以及對(duì)相互沖突的證據(jù)之間證明力大小的判定。筆者擬從以下幾個(gè)方面講述證據(jù)的審核認(rèn)定方法：

（一）審核認(rèn)定證據(jù)的客觀性

證據(jù)的客觀性是指作為證據(jù)的事實(shí)必須是客觀存在的，而不是猜測(cè)和虛構(gòu)的東西。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須予以全面、客觀地審核認(rèn)定。根據(jù)案件的具體情況，可以從以下方面審查證據(jù)的客觀性：（1）證據(jù)形成的原因；（2）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀環(huán)境；（3）證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；（4）提供證據(jù)的人或者證人與當(dāng)事人是否具有利害關(guān)系；（5）是否存在影響證據(jù)客觀性的其他因素。

（二）審核認(rèn)定證據(jù)的關(guān)聯(lián)性

審查證據(jù)的關(guān)聯(lián)性，也就是審查證據(jù)與案件事實(shí)之間是否存在著內(nèi)在的必然的邏輯關(guān)系。一般來說，可從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：（1）證據(jù)證明的事實(shí)是否是本案發(fā)生的事實(shí)或條件；（2）證據(jù)是否是本案所形成的；（3）證據(jù)所能證明的對(duì)象是否是本案事實(shí)；（4）證據(jù)是否是本案發(fā)生過程中或本案導(dǎo)致的后果所產(chǎn)生的。

第 1 頁

（三）審核認(rèn)定證據(jù)的合法性

稅務(wù)機(jī)關(guān)審查證據(jù)的合法性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，可從以下三方面進(jìn)行：（1）證據(jù)是否符合法定形式；（2）證據(jù)是否按照法定職權(quán)取得；（3）證據(jù)的取得過程是否符合法定程序要求；（4）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。

（四）非法證據(jù)的排除

依據(jù)《行政訴訟證據(jù)規(guī)定》第57條的規(guī)定，以下材料因不同時(shí)具備證據(jù)的“三性”而不能作為定案依據(jù)，在審核過程中應(yīng)當(dāng)予以排除：（1）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料；（2）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；（3）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；（4）在中華人民共和國領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料；（5）被當(dāng)事人或者他人進(jìn)行技術(shù)處理而無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；（6）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言。（7）以違反法律禁止性規(guī)定或者侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)；（8）其他不具備合法性和真實(shí)性的證據(jù)材料。

第 2 頁

應(yīng)當(dāng)注意的是，在行政訴訟中，對(duì)被訴具體行政行為的證據(jù)有更為嚴(yán)格的要求，下列證據(jù)不能作為認(rèn)定被訴具體行政行為合法的依據(jù)：（1）被告及其訴訟代理人在作出具體行政行為后或者在訴訟程序中自行收集的證據(jù)；（2）被告在行政處罰過程中非法剝奪公民、法人或者其他組織依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所采用的證據(jù)；（3）復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議程序中收集和補(bǔ)充的證據(jù)，或者作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)在復(fù)議程序中未向復(fù)議機(jī)關(guān)提交的證據(jù)，不能作為人民法院認(rèn)定原具體行政行為合法的依據(jù)。也就意味著，在稅務(wù)行政處罰過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)所收集的符合以上條件之一的證明材料同樣不能作為認(rèn)定案件事實(shí)的依據(jù)。否則，一旦進(jìn)入行政訴訟階段，以上證據(jù)將得不到法庭的采信，將有可能因此導(dǎo)致證據(jù)不足或舉證不能而敗訴。

（五）證據(jù)的證明力判斷

在對(duì)證據(jù)進(jìn)行審核認(rèn)定過程中，如果出現(xiàn)證明同一事實(shí)的數(shù)個(gè)符合法定條件的證據(jù)相互沖突，就需要先對(duì)這些證據(jù)的證明力大小作出判斷，再根據(jù)證明力大的證據(jù)材料來證明案件事實(shí)，一般來說，可以按照以下原則分別認(rèn)定：

第 3 頁

（1）國家機(jī)關(guān)以及他職能部門依職權(quán)制作的公文文書的證明力優(yōu)于其他書證；（2）鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過公證或者登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽資料和證人證言；（3）原件、原物證明力優(yōu)于復(fù)制件、復(fù)制品；（4）法定鑒定部門的鑒定結(jié)論證明力優(yōu)于其他鑒定部門的鑒定結(jié)論；（5）原始證據(jù)證明力優(yōu)于傳來證據(jù)；（6）直接證據(jù)證明力優(yōu)于間接證據(jù)；（7）其他證人證言證明力優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言；（8）數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)證明力優(yōu)于一個(gè)孤立的證據(jù)。

（六）組織證據(jù)鏈條，得出案件真相

證據(jù)能夠反映案件事實(shí)的真相，但單個(gè)證據(jù)能夠反映的僅僅是事實(shí)的部分，要全面真實(shí)地反映事實(shí)的全部真相（當(dāng)然，這里所說的真相是指法律真相，任何一個(gè)案件，都不可能作到完全符合案件的真實(shí)情況，只要達(dá)到法律真相即可），就必須有完整的證據(jù)鏈條，證據(jù)鏈要求認(rèn)定的證據(jù)能夠環(huán)環(huán)相扣、相互印證，證據(jù)之間有著內(nèi)在的必然的邏輯關(guān)系，證據(jù)所證明出來的事實(shí)具有唯一性。對(duì)案件的事實(shí)證明，必須達(dá)到每認(rèn)定一個(gè)事實(shí)，都有相關(guān)證據(jù)證明（不需要證明的除外），不能主觀臆斷。

第 4 頁