根據(jù)修訂后《個人所得稅法》，“1元稅差”的最低臨界點，由6000元上升至18000元；財稅部門制定的年終獎?wù)魇諅€稅方式，扭曲了納稅人的經(jīng)濟行為，嚴(yán)重違背“稅收中性”原則

　　【財新網(wǎng)】（記者 邢昀）年關(guān)將至，年終獎發(fā)放如何繳納個稅再次成為熱議話題。今年9月1日起，全國開始執(zhí)行修訂后的《個人所得稅法》，相應(yīng)的年終獎繳納個稅也會依據(jù)新的工資、薪金所得項目稅率表進行?！?元稅差”的最低臨界點由此升至18000元。

　　根據(jù)修訂后的《個人所得稅法》，工薪薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級調(diào)整為七級，15%和40%兩檔稅率取消，最低一檔稅率由5%降為3%，免征額提高到3500元。相應(yīng)的年終獎繳納也會依據(jù)新的工資、薪金所得項目稅率表進行。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。

　　年終獎個稅計算方法是，用年終獎金總額除以12，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。

　　計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　假設(shè)A先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3600元，當(dāng)月又一次取得年終獎金18000元，他應(yīng)繳納的個人所得稅按以下方式計算：

　　該先生因當(dāng)月工資超過3500元，年終獎18000元除以12個月，得出月均收入1500元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0元。具體計算公式為：應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540元。

　　由于現(xiàn)行的稅率為超額累進稅率，存在臨界點問題，稅前獎金在臨界點上多出1元，需要繳納的稅額大幅提高，稅后所得也相應(yīng)減少。

　　如果A先生年終獎獲得18001元，除以12后為1500.08元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)該為10%和105元。最終計算的應(yīng)納稅額為1695.1元。

　　年終獎多出1元，但相應(yīng)計算的應(yīng)納稅額卻高出1155.1元。

　　由于超額累進稅率的存在，“稅前獎金多、稅后所得少”的“1元稅差”問題難以避免。而根據(jù)修訂后的個人所得稅工資、薪金所得項目稅率表，有6個區(qū)間會導(dǎo)致年終獎出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的問題。分別是，18001元-19283.33元、54001元-60187.50元、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元。

　　此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》還規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

　　例如，B先生在某一公司工作，2011年12月31日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，他應(yīng)繳納的個人所得稅按以下方式計算：

　　該先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計算公式為：應(yīng)納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。

　　根據(jù)修訂后的《個人所得稅法》，“1元稅差”的最低臨界點大幅提高至18000元，不少工薪階層能夠因此收益。而按照修訂前的稅率表，6000元為第一個稅差臨界點。6000元的年終獎要繳納300元的所得稅，而6001元的年終獎要繳納575.1元的所得稅。

　　根據(jù)“稅收中性”原則，稅收不能給納稅人和社會造成其他額外損失或額外收益，不扭曲納稅人的經(jīng)濟行為，政府財稅部門應(yīng)該立即對此征稅方式進行修正。因此在年終獎發(fā)放過程中，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，避免出現(xiàn)“1元稅差”現(xiàn)象。

　　對年終獎繳納個稅，許多專家建議，年終獎應(yīng)分?jǐn)偟?2個月征稅，而非一次性征收。