【問題】

　　近來一家大型白酒生產企業(yè)的財務人員打來電話說，由于白酒生產企業(yè)涉及自產、委托加工和進口等多種生產經營方式，那么如何確定白酒消費稅計稅價格？

　　【解答】

　　白酒消費稅計稅價格的確定，主要是在自產自用、委托加工等生產經營方式中，以及在進口和核定計稅價格等環(huán)節(jié)中體現，不同的方式和環(huán)節(jié)，計稅價格的計算方法也不同。

　　采用自產自用的方式，《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行復合計稅辦法的，其組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。

　　【例】某酒廠將自產的2噸白酒作為福利發(fā)放給員工，沒有同類白酒銷售價格，成本為10萬元。則計稅價格=（10+10×10%+2×0.2×0.5）÷（1-20%）=14（萬元），應納消費稅=14×20%+2×0.2×0.5=3（萬元）。

　　采用委托加工的方式，委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行復合計稅辦法的，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。

　　【例】某酒廠用250噸糧食（成本20萬元），委托其他酒廠加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費5萬元，受托方墊付輔助材料費2萬元，均收到了專用發(fā)票，受托方無同類產品售價。委托計稅價格=（20＋5＋2＋50×0.2×0.5）÷（1-20%）=40（萬元），代收代繳消費稅=40×20%＋50×0.2×0.5=13（萬元）。

　　在進口環(huán)節(jié)，進口白酒等應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行復合計稅辦法的，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。

　　【例】某企業(yè)進口某外國品牌白酒400噸，每噸到岸價格為8000元，白酒的關稅稅率為20%.組成計稅價格=400×（8000+8000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）=530（萬元），應納消費稅=530×20%+400×2000×0.5=146（萬元）。

　　在核定計稅價格環(huán)節(jié)，納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。國家稅務總局《關于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）規(guī)定，自2009年8月1日起，白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位（銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業(yè)生產白酒的商業(yè)機構）的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

　　最低計稅價格核定標準如下：

　　1.白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格；

　　2.白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格50%～70%范圍內自行核定。其中生產規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%～70%范圍內。已核定最低計稅價格的白酒，生產企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅。實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　【例】某酒廠年銷售白酒1500噸，年銷售額預計800萬元。假設2009年8月份銷售白酒100噸，對外銷售不含稅單價每噸為6000元，款項存入銀行。如果該酒廠設立一個銷售部，酒廠銷售給銷售部的白酒價格每噸為4000元。稅務機關核定的最低計稅價格每噸為5500元，酒廠應納消費稅=100×5500×20%+100×2000×0.5=21（萬元），而不能按照每噸4000元的銷售額繳納消費稅。