你是否依然沒有向美國國稅局披露你的境外資金？請立刻閱讀這篇專欄文章。

我最近列舉了10件你應(yīng)該知道的與外國銀行賬戶相關(guān)的事情。在那篇專欄文章發(fā)表之后，接踵而來的電話和電子郵件顯示，依然未披露的外國銀行賬戶正困擾著許多人。就在稅務(wù)從業(yè)者持續(xù)反思這些話題之際，擁有這類賬戶的納稅人提出了這樣一些問題：

1. 你應(yīng)該持觀望態(tài)度嗎？

在許多跟披露外國銀行賬戶相關(guān)的情境中，是否(以及如何)主動披露是一項最緊迫的問題。你或許認(rèn)為，最好還是等一等，看看你是否會被發(fā)現(xiàn)。你或許推想，到那時或許可以進(jìn)行某種交易？不幸的是，這是一種相當(dāng)危險的態(tài)度。

實(shí)際上，雖然許多納稅人不愿正視現(xiàn)實(shí)，是可以理解的，但請不要這么做。主動站出來說你沒有報告海外的收入，沒有披露一項外國賬戶，是有風(fēng)險的。雖然因這種披露而受到刑事檢控的風(fēng)險微乎其微，但承受巨額罰金的風(fēng)險當(dāng)然是存在的。

正如我此前所說，美國國稅局(IRS)允許納稅人通過自愿披露的方式坦白其境外違法行為。2009年，IRS就未報告的境外賬戶一事提供了一個特別的自愿披露方案，并確定了相應(yīng)的罰款定額。然而，這個項目于2009年10月份終止。目前，納稅人仍然可以就他們未披露的海外活動，向IRS自愿披露。由此帶來的處罰并不清楚，但這類自愿披露可以減輕納稅人的刑事責(zé)任。

喜歡看電視劇《法律和秩序》(Law and Order)的人都會意識到，在沒有明確保障的情況下，進(jìn)行任何一種似乎自證其罪的披露都是有風(fēng)險的。的確如此。但這項等式的另一邊(即不采取任何措施)所蘊(yùn)含的風(fēng)險要大得多。

2. 你應(yīng)該嘗試“預(yù)處理”嗎？

另一個深受某些稅務(wù)律師青睞的主意，就是所謂的“預(yù)處理(preclearance)”方式。這種辦法的本質(zhì)就是，稅務(wù)律師代表特定客戶步入IRS刑事調(diào)查科，披露該客戶最低限度的信息。披露的內(nèi)容或許包括這位客戶的姓名和社保號碼。預(yù)處理方式的要旨在于，要求IRS查閱其數(shù)據(jù)庫(以及這位納稅人的文檔)，以確定是否已經(jīng)發(fā)生了任何一件令納稅人不具備自愿披露資格的事件。

諸如？這位納稅人或許已經(jīng)成為刑事調(diào)查的對象了。

IRS或許已經(jīng)從瑞銀集團(tuán)或其他卷入披露問題的外國銀行那里收到了這個人的名字。在此類情況下，納稅人通常不會得到自愿披露的好處，因為自愿披露的關(guān)鍵在于，在IRS開始調(diào)查你之前，你主動坦白。

然而，預(yù)處理征詢十有八九會導(dǎo)致IRS表示，他們并沒有事實(shí)或數(shù)據(jù)顯示這位特定的納稅人不能進(jìn)行自愿披露。這就好比是把你的腳趾頭浸進(jìn)水中，如果水溫似乎還不錯，稅務(wù)律師就繼續(xù)向IRS充分披露事實(shí)和數(shù)據(jù)。相反，如果水溫不合你意——也就是說，IRS表示，“就這個人而言，一切都太晚了”——你就可以開始嚴(yán)陣以待，準(zhǔn)備你的防御工事。無論是哪種情況，你都已經(jīng)獲得了一些頗有價值的情報。

3. 誰應(yīng)該完成納稅申報表和國外銀行賬戶及財務(wù)記錄表？

如果你選擇進(jìn)行自愿披露，另一個問題是，你想在多大程度上參與必須向IRS呈交的文件的準(zhǔn)備過程。比如，當(dāng)你住在歐洲的祖母3年前過世之后，你從她那里繼承了一個瑞士賬戶，你沒有在1040表格程序單B的方格中報告你擁有一個存有1萬美元以上的外國銀行賬戶。你也沒有報告這個賬戶每年產(chǎn)生的利息，沒有申報國外銀行賬戶及財務(wù)記錄表(FBAR).

這個問題或許非常容易解決。如果你的納稅申報表是自己完成的，你就沒有任何理由不準(zhǔn)備好修正后的報稅表和未按期呈交的FBAR。你應(yīng)該雇傭一位稅務(wù)律師來處理跟IRS的聯(lián)系事宜，但如果你愿意，你自己也可以準(zhǔn)備這些文件。首先，你需要相關(guān)的銀行記錄表，顯示你從這個賬戶中賺取了多少收入(如果有的話)。大多數(shù)外國銀行的賬戶報表并不像美國銀行的報表那么容易理解。另一方面，你或許遭受了一筆損失。

4. 你應(yīng)該聘請一位會計師嗎？

如果你想聘用一位會計師，你通常不應(yīng)該親自出馬。讓你的稅務(wù)律師做這件事情。向IRS刑事調(diào)查科進(jìn)行的所有自愿披露，都應(yīng)該通過一位律師來進(jìn)行。對于會計師，你并不擁有律師與當(dāng)事人之間的那種保密特權(quán)(attorney-client privilege)。而對于你的律師，你則擁有這種特權(quán)。

你的律師將聘請一位會計師。大多數(shù)稅務(wù)律師都樂意聘請你想要的會計師，甚至可以是你在過去用過的會計師。不可否認(rèn)，這種辦法帶有一定的人為性，但判例法表明，這種方式可以把律師與當(dāng)事人之間的保密特權(quán)，延伸至跟會計師的溝通上。

5. 你應(yīng)該繳納罰金嗎？

不應(yīng)該。如果你修正了報稅表，提交了未按期報送的FBAR表格，并解釋說你不知道與FBAR 相關(guān)的申報要求(一個常見的借口)，你最好等一等，看看IRS是否會施加罰款。不要自我懲罰，換句話說，不要“自我評估”罰金的數(shù)量。請放心，如果IRS認(rèn)為你應(yīng)該受到懲罰，它將遞送你一份罰款通知書。

甚至在你已經(jīng)進(jìn)行自愿披露之后，你依然有一個單獨(dú)的機(jī)會跟IRS探討處罰事宜。換句話說，你的稅務(wù)律師可以陳述這樣的觀點(diǎn)：你之所以沒有呈交FBAR，是有“正當(dāng)理由”的。當(dāng)然，你所希望發(fā)生的是，IRS只是接收了你的表單和附加的稅款，并沒有選擇附加處罰。

6. 境外資金是從哪里來的？

最終，在你考慮你的稅收和披露問題的嚴(yán)重性時，務(wù)必想一想這些境外資金的來源。原始存款是已經(jīng)在美國納過稅的收入，還是應(yīng)該在美國納稅而沒有納稅的資金？并非所有的外國賬戶問題都是相同的。外國賬戶的資金是從哪里來的？繼承的資金并非收入。只有這筆收入產(chǎn)生的收益(利息或紅利)才是應(yīng)該納稅的。當(dāng)然，我們并不清楚IRS將對那些沒有在截止于2009年10月份的特別披露期中主動坦白的人采取怎樣的評判標(biāo)準(zhǔn)。然而，如果你的情況令人同情(比如，繼承了一個賬戶)，IRS的裁定很可能頗為寬松。

相反，要是你擁有一樁美國生意或一個企業(yè)，并且將資金轉(zhuǎn)移至你的瑞士銀行賬戶(或許在你的公司的納稅申報表中將其作為咨詢費(fèi)扣除)，那又會怎樣呢？倘若如此的話，你的問題就是非常嚴(yán)重的。這件事涉及一個外國銀行賬戶，僅僅是問題的一部分，而絕非問題的全部。對于接下來應(yīng)該采取的步驟，你至少需要稅務(wù)律師為你提供一些周到且專業(yè)的指導(dǎo)。在此類情況下，需要給予解決的，通常并不限于你個人的納稅申報表，還包括企業(yè)的納稅申報表。