消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

納稅期限避稅籌劃

納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為避稅服務(wù)。

根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1個月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅，以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日1日起 10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃

利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。

企業(yè)可以利用以下規(guī)定，作出有利于自己的避稅籌劃：

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時納稅；

（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可考慮采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系。

納稅義務(wù)發(fā)生時間避稅籌劃

根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定籌劃方案：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天；

3.以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天；

4.以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天；

5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天；

6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)的為納稅人提貨的當(dāng)天；

7.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)避稅籌劃

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅；

2.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)械我應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

利用消費(fèi)稅計算公式避稅籌劃

1.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價格確定，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1─消費(fèi)稅稅率）

從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機(jī)會，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1─消費(fèi)稅率）

在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1─消費(fèi)稅稅率）

在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有避稅機(jī)會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。

4.納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：

銷售額=含增值稅的銷售額

1+增值稅稅率

在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。

以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃

納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。應(yīng)注意的是，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可采用當(dāng)月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能。

包裝物避稅籌劃

實(shí)行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費(fèi)稅額。

扣除外購已稅消費(fèi)品的買價避稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價計算消費(fèi)稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。

允許扣除計算的消費(fèi)品有：

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的灑；

3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

4.外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

5.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

6.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有以下幾種消費(fèi)品。

1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；

3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

6.以委托加工回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。

有些企業(yè)由于不了解以上委找加工過程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的避稅籌劃案例

消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“條例”所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。