新債務(wù)重組準(zhǔn)則的帳務(wù)處理

債務(wù)重組是債務(wù)雙方為最大限度地降低經(jīng)濟(jì)損失而選擇的較為經(jīng)濟(jì)——或說(shuō)是最佳——的解決債務(wù)糾紛的一種方法。為規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，1998年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，并于2001年進(jìn)行了修訂（下稱舊準(zhǔn)則）；2006年財(cái)政部在制定的新的準(zhǔn)則體系中，對(duì)該準(zhǔn)則再次進(jìn)行了修訂，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（下稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則的實(shí)施，使我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例又前進(jìn)了一大步，必將對(duì)活躍我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加速結(jié)算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、清償陳舊債務(wù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到重要的作用。比較新舊準(zhǔn)則，可以看出無(wú)論是定義，還是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及其對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的影響，都有很大的不同?，F(xiàn)評(píng)析如下。

一、定義的差異比較

新準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)；舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。比較這兩個(gè)定義可以看出，新舊準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，無(wú)論是內(nèi)涵，還是外延，都有質(zhì)的不同。

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（一）前提條件不同

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人必須是發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，處于財(cái)務(wù)困難的情況下才談得上有債務(wù)重組的可能；而舊準(zhǔn)則中，只要是修改了原定的債務(wù)條件——包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。也就是說(shuō)，舊準(zhǔn)則中，債務(wù)重組可以發(fā)生在債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難的條件下。

（二）實(shí)質(zhì)條件不同

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債權(quán)人必須做出讓步，以債權(quán)人做出讓步作為債務(wù)重組的最終結(jié)果或重要特征。債權(quán)人做出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于債務(wù)重組賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括：減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。這樣，債務(wù)重組的范圍更加明確、具體，也更合理和科學(xué)，排除了舊準(zhǔn)則下，債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組等事項(xiàng)。例如，在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用存貨抵償?shù)狡趥鶆?wù)，但不調(diào)整償還金額和時(shí)間，就不屬于新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，因?yàn)閷?shí)質(zhì)上債權(quán)人沒(méi)有做出讓步。

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