第一章 總則

第一條

為了規(guī)范行政處罰行為，維護(hù)國家稅收利益，保護(hù)稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際制定《涉稅違法行為行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行）》及其《涉稅違法行為行政處罰標(biāo)準(zhǔn)表》（以下簡稱本標(biāo)準(zhǔn)）。

第二條

我市各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)行政相對人違反稅收法律、法規(guī)但尚未構(gòu)成犯罪的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，按照本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

對依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的稅務(wù)違法案件，司法機(jī)關(guān)不予立案而要求稅務(wù)機(jī)關(guān)直接處理的，稅務(wù)行政處罰也按照本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第三條

本標(biāo)準(zhǔn)中所指的稅務(wù)行政相對人是指在稅務(wù)行政管理中與稅務(wù)行政主體相對的單位和個人，包括：納稅義務(wù)人，扣繳義務(wù)人，發(fā)票印制、保管、攜帶以及使用人，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員，稅務(wù)代理人，非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的單位和個人，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳號、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的單位和個人，拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的單位和個人等。

第四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，必須遵循合法、公平、公正、公開，懲戒與教育相結(jié)合的原則。

第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)和管轄范圍內(nèi)對稅務(wù)行政相對人的涉稅違法行為，行使行政處罰權(quán)并依法承擔(dān)法律責(zé)任。

第六條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)使用規(guī)范的執(zhí)法文書并送達(dá)稅務(wù)行政相對人。執(zhí)法文書應(yīng)當(dāng)載明行政相對人名稱、住所、法人代表、違法事實(shí)、處罰依據(jù)、處罰決定，告知稅務(wù)行政相對人相關(guān)權(quán)利、執(zhí)法稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱以及作出行政處罰的時間。

第二章 處罰標(biāo)準(zhǔn)

第一節(jié) 不予處罰標(biāo)準(zhǔn)

第七條 下列情形不予行政處罰：

（一）《中華人民共和國行政處罰法》中規(guī)定不予處罰的情形，但稅收法律另有規(guī)定應(yīng)當(dāng)處罰的情形除外；

（二）違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；

前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了或者發(fā)現(xiàn)之日起計算；

（三）因主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在三年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，不予行政處罰；

（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定不予行政處罰的其他情形。

第二節(jié) 免予處罰標(biāo)準(zhǔn)

第八條 下列情形免予處罰：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人的下列違法行為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正文書發(fā)出前主動糾正，沒有造成危害后果的：

1、納稅人逾期辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記，或者逾期辦理驗(yàn)證、換證的；

2、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人逾期將全部銀行帳號報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；

3、納稅人未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；

4、納稅人逾期辦理納稅申報和報送納稅資料的；

5、納稅人逾期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告財務(wù)、會計制度或會計處理方法和會計核算軟件的；

6、納稅人逾期安裝使用稅控裝置的；

7、稅控裝置屬納稅人非主觀故意損毀，事后主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告并及時修復(fù)或更換且未造成涉稅數(shù)據(jù)永久丟失的；

8、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的；

9、扣繳義務(wù)人逾期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的。

（二）在稅款征收中稅務(wù)行政相對人有下列情形主動改正的：

1、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納應(yīng)納稅款和滯納金，但在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限繳期內(nèi)繳納了應(yīng)納稅款和滯納金的；

2、納稅人、扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤造成未繳或少繳稅款的（指稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定的情形）。

（三）有以下違反發(fā)票管理規(guī)定的行為之一的，稅務(wù)行政相對人主動改正且沒有造成稅款流失的：

1、逾期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況的；

2、未按照規(guī)定保管發(fā)票，但能按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限改要求改正的，且未造成丟失發(fā)票、發(fā)票登記簿的；

3、納稅人未建立發(fā)票管理制度或建立的發(fā)票保管制度不符合發(fā)票管理規(guī)定，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見改正的。

（四）非暴力行為干擾、拖延稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員口頭教育后予以改正的。

（五）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審理決定依法免予處罰的其他情形。

第三節(jié) 從輕標(biāo)準(zhǔn)

第九條 下列情形從輕處罰：

（一）違法行為人主動舉報他人違法事實(shí)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)的；

（二）對既成的違法事實(shí)稅務(wù)行政相對人主動采取補(bǔ)救措施將危害后果降至最低的。

第十條 稅務(wù)行政相對人在稅款征收中有下列情形的，從輕處罰：

（一）稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)雖未造成未繳或少繳稅款的，但虛報虧損額10萬元（含）以下且占實(shí)際虧損額10%（含）以下的；

（二）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款在2000元以下的；

（三）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳號、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款在2000元以下的；

（四）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款占全部應(yīng)納稅款小于5%且稅款額小于2000元并主動配合稅務(wù)部門查處，依法補(bǔ)繳稅款的；

（五）扣繳義務(wù)人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報，在一個納稅年度內(nèi)不繳或者少繳已扣已收稅款占全部已扣已收稅款小于5%且稅款小于2000元并主動配合稅務(wù)部門查處，依法補(bǔ)繳所扣稅款的。

第十一條 稅務(wù)行政相對人未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行政許可私自拆本使用發(fā)票，但未造成不繳、少繳稅款。

第十二條 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審理決定依法從輕處罰的其他情形。

第四節(jié) 一般標(biāo)準(zhǔn)

第十三條 對不予處罰、免予處罰、從輕處罰、從重處罰標(biāo)準(zhǔn)中未列舉到的其他違法情形，按照一般標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第十四條 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審理決定依法應(yīng)當(dāng)按一般標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的其他情形。

第五節(jié)從重標(biāo)準(zhǔn)

第十五條在日常稅務(wù)管理中有下列情形的，從重處罰：

（一）納稅人超過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限改期限辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記以及超過限改期限辦理稅務(wù)登記驗(yàn)證或者換證手續(xù)的；

（二）納稅人拒絕辦理稅務(wù)登記證的；

（三）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改正的；

（四）納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改正的；

（五）納稅人故意損毀或者擅自改動稅控裝置并造成涉稅數(shù)據(jù)永久性丟失的；

（六）納稅人拒絕報告全部銀行帳號的；

（七）納稅人拒絕向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送財務(wù)、會計制度或者會計處理辦法和會計核算軟件的；

（八）納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳帳憑證和有關(guān)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改正的；

（九）納稅人未按規(guī)定期限報送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改正的；

（十）納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改的；

（十一）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改的；

第十六條在稅款征收中有下列情形的，從重處罰：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期繳納，逾期仍未繳納的；

（二）稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)雖未造成未繳或少繳稅款的，但虛報虧損額100萬元（不含）以上且占實(shí)際虧損額50%（不含）以上的；

（三）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，在一個納稅年度內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款占全部應(yīng)納稅款超過10%且不繳或少繳應(yīng)納稅款數(shù)額超過10000元的；

（四）以暴力、威脅方法抗拒不繳應(yīng)納稅款，造成稅務(wù)執(zhí)法人員人身受傷害的；

（五）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款超過10000元的；

（六）扣繳義務(wù)人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，在一個納稅年度內(nèi)不繳或者少繳已扣、已收稅款占全部已扣、已收稅款超過10%且不繳或少繳已扣稅款超過10000元的；

（七）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，造成稅款流失的；

（八）稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款在200000元（不含）以上的；

（九）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供（接收）銀行帳號、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致未繳或少繳稅款在5000元（不含）以上。

第十七條在發(fā)票管理中有下列情形的，從重處罰：

（一）發(fā)票單聯(lián)填寫大頭小尾的（指發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)或記賬聯(lián)金額）；

（二）發(fā)票項(xiàng)目欄未填或未按實(shí)際服務(wù)項(xiàng)目填寫的；

（三）擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票開具范圍的；

（四）擅自跨區(qū)域使用發(fā)票的；

（五）涂改、挖補(bǔ)發(fā)票的；

（六）超越開票權(quán)限代開發(fā)票的；

（七）提供應(yīng)稅勞務(wù)，拒絕開票的；

（八）兩次（含）以上出具假發(fā)票的；

（九）在一個月內(nèi)出具假發(fā)票單張金額>10000元或累計金額>20000元的；

（十）虛開發(fā)票的；

（十一）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借發(fā)票的；

對納稅人向他人提供（接收）發(fā)票并造成未繳或少繳稅款與轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)借發(fā)票行為的行政處罰按熟高的原則執(zhí)行；

（十二）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借發(fā)票監(jiān)制章的；

（十三）拒絕報告發(fā)票使用情況的；

（十四）拒絕接受發(fā)票換票證的；

（十五）未取得發(fā)票經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍未改正的；

（十六）取得發(fā)票時要求變更金額項(xiàng)的；

（十七）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以外單位（個人）購買發(fā)票的；

（十八）私售、倒買倒賣假發(fā)票的；

（十九）販運(yùn)、窩藏假發(fā)票的；

（二十）盜?。ㄓ茫┘侔l(fā)票的；

（二十一）非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放假發(fā)票的；

（二十二）指定的發(fā)票印制單位以及其它印刷企業(yè)（個人）非法印制發(fā)票、完稅憑證、發(fā)票防偽專用品的；

（二十三）用票單位私自印制發(fā)票的；

（二十四）未按規(guī)定保管發(fā)票，造成空白發(fā)票或發(fā)票存根聯(lián)丟失的；

（二十五）未按規(guī)定繳銷的發(fā)票超過25份的；

（二十六）其他違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期未改正的。

第十八條在稅務(wù)檢查中有下列情形的，從重處罰：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人有違反稅收法律法規(guī)行為，拒絕在稅務(wù)檢查取證材料、筆錄上簽字確認(rèn)的；

（二）納稅人、扣繳義務(wù)人藏匿、銷毀、轉(zhuǎn)移稅務(wù)檢查證據(jù)材料無法彌補(bǔ)的；

（三）納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕、阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況與資料的；

（四）納稅人、扣繳稅款義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失在200000元以上的；

（五）車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，采用粗暴方式拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料，造成稅務(wù)執(zhí)法人員受傷害的。

第十九條依法從重處罰的其他情形：

（一）同一性質(zhì)的違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次（不含）以上行政處罰又犯的；

（二）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人具有稅收違法行為，聚眾鬧事、圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，影響惡劣的；

（三）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人具有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的；

（四）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審理依法應(yīng)當(dāng)給予從重處罰的其他情形。

第三章 處罰確定

第二十條

行政處罰由行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的權(quán)限內(nèi)實(shí)施。沒有執(zhí)法主體資格的單位，不得以本單位的名義實(shí)施行政處罰。

對稅務(wù)代理人、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)（僅指銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未按規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號以及拒不協(xié)助稅收征管的）的行政處罰，由行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將違法事實(shí)、違法證據(jù)呈報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。

第二十一條

除適用簡易程序處罰外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰前，應(yīng)由執(zhí)法人員依法提出書面處理建議，提交相應(yīng)的證據(jù)資料，提請審查部門審理后，呈分管領(lǐng)導(dǎo)或主要領(lǐng)導(dǎo)審批。

第二十二條 涉稅行政處罰權(quán)，不得委托其他單位實(shí)施。

第二十三條 對當(dāng)事人應(yīng)給予從重處罰以及需要突破本標(biāo)準(zhǔn)處罰的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審理確認(rèn)。

第二十四條

為有效保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)益，對稅務(wù)行政相對人違法行為按照不予處罰、免予處罰、從輕處罰、一般處罰、從重處罰的順序確定適用標(biāo)準(zhǔn)。

第二十五條

實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)在作出正式的處罰決定書前將當(dāng)事人的違法事實(shí)、證據(jù)、處罰依據(jù)和擬作出的處罰決定以及當(dāng)事人依法應(yīng)享有的陳述申辯權(quán)等以規(guī)范的稅務(wù)文書方式告知行政相對人。未經(jīng)告知程序的，不得直接作出處罰決定。

行政處罰適用一般程序、符合聽證條件的行政相對人，提出處罰聽證申請的，處罰機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法組織聽證且不得收取聽證費(fèi)用。