第一章 總則

第一條

為了規(guī)范行政處罰行為，維護國家稅收利益，保護稅務行政相對人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則和其他有關規(guī)定，結合我市實際制定《涉稅違法行為行政處罰標準（試行）》及其《涉稅違法行為行政處罰標準表》（以下簡稱本標準）。

第二條

我市各級地方稅務機關對稅務行政相對人違反稅收法律、法規(guī)但尚未構成犯罪的行為，依法應當給予行政處罰的，按照本標準執(zhí)行。

對依法移送司法機關追究刑事責任的稅務違法案件，司法機關不予立案而要求稅務機關直接處理的，稅務行政處罰也按照本標準執(zhí)行。

第三條

本標準中所指的稅務行政相對人是指在稅務行政管理中與稅務行政主體相對的單位和個人，包括：納稅義務人，扣繳義務人，發(fā)票印制、保管、攜帶以及使用人，銀行和其他金融機構及其有關人員，稅務代理人，非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的單位和個人，為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳號、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款的單位和個人，拒絕配合稅務機關依法檢查的單位和個人等。

第四條 主管稅務機關實施行政處罰，必須遵循合法、公平、公正、公開，懲戒與教育相結合的原則。

第五條 主管稅務機關應在規(guī)定的權限內和管轄范圍內對稅務行政相對人的涉稅違法行為，行使行政處罰權并依法承擔法律責任。

第六條

主管稅務機關實施行政處罰應當使用規(guī)范的執(zhí)法文書并送達稅務行政相對人。執(zhí)法文書應當載明行政相對人名稱、住所、法人代表、違法事實、處罰依據(jù)、處罰決定，告知稅務行政相對人相關權利、執(zhí)法稅務機關名稱以及作出行政處罰的時間。

第二章 處罰標準

第一節(jié) 不予處罰標準

第七條 下列情形不予行政處罰：

（一）《中華人民共和國行政處罰法》中規(guī)定不予處罰的情形，但稅收法律另有規(guī)定應當處罰的情形除外；

（二）違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；

前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了或者發(fā)現(xiàn)之日起計算；

（三）因主管稅務機關的責任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以在三年內要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，不予行政處罰；

（四）主管稅務機關依法認定不予行政處罰的其他情形。

第二節(jié) 免予處罰標準

第八條 下列情形免予處罰：

（一）納稅人、扣繳義務人的下列違法行為，在稅務機關責令限期改正文書發(fā)出前主動糾正，沒有造成危害后果的：

1、納稅人逾期辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記，或者逾期辦理驗證、換證的；

2、從事生產經(jīng)營的納稅人逾期將全部銀行帳號報告主管稅務機關的；

3、納稅人未按規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的；

4、納稅人逾期辦理納稅申報和報送納稅資料的；

5、納稅人逾期向主管稅務機關報告財務、會計制度或會計處理方法和會計核算軟件的；

6、納稅人逾期安裝使用稅控裝置的；

7、稅控裝置屬納稅人非主觀故意損毀，事后主動向主管稅務機關報告并及時修復或更換且未造成涉稅數(shù)據(jù)永久丟失的；

8、扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關資料的；

9、扣繳義務人逾期向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的。

（二）在稅款征收中稅務行政相對人有下列情形主動改正的：

1、納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未在規(guī)定的期限內繳納應納稅款和滯納金，但在主管稅務機關責令限繳期內繳納了應納稅款和滯納金的；

2、納稅人、扣繳義務人因計算錯誤等失誤造成未繳或少繳稅款的（指稅收征管法實施細則規(guī)定的情形）。

（三）有以下違反發(fā)票管理規(guī)定的行為之一的，稅務行政相對人主動改正且沒有造成稅款流失的：

1、逾期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況的；

2、未按照規(guī)定保管發(fā)票，但能按主管稅務機關限改要求改正的，且未造成丟失發(fā)票、發(fā)票登記簿的；

3、納稅人未建立發(fā)票管理制度或建立的發(fā)票保管制度不符合發(fā)票管理規(guī)定，按照主管稅務機關意見改正的。

（四）非暴力行為干擾、拖延稅務機關依法行政，經(jīng)稅務機關執(zhí)法人員口頭教育后予以改正的。

（五）經(jīng)主管稅務機關集體審理決定依法免予處罰的其他情形。

第三節(jié) 從輕標準

第九條 下列情形從輕處罰：

（一）違法行為人主動舉報他人違法事實經(jīng)稅務機關查實的；

（二）對既成的違法事實稅務行政相對人主動采取補救措施將危害后果降至最低的。

第十條 稅務行政相對人在稅款征收中有下列情形的，從輕處罰：

（一）稅務檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)雖未造成未繳或少繳稅款的，但虛報虧損額10萬元（含）以下且占實際虧損額10%（含）以下的；

（二）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款在2000元以下的；

（三）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳號、發(fā)票、證明或其他方便，導致未繳、少繳稅款在2000元以下的；

（四）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款占全部應納稅款小于5%且稅款額小于2000元并主動配合稅務部門查處，依法補繳稅款的；

（五）扣繳義務人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報，在一個納稅年度內不繳或者少繳已扣已收稅款占全部已扣已收稅款小于5%且稅款小于2000元并主動配合稅務部門查處，依法補繳所扣稅款的。

第十一條 稅務行政相對人未經(jīng)主管稅務機關行政許可私自拆本使用發(fā)票，但未造成不繳、少繳稅款。

第十二條 經(jīng)主管稅務機關集體審理決定依法從輕處罰的其他情形。

第四節(jié) 一般標準

第十三條 對不予處罰、免予處罰、從輕處罰、從重處罰標準中未列舉到的其他違法情形，按照一般標準執(zhí)行。

第十四條 經(jīng)主管稅務機關集體審理決定依法應當按一般標準執(zhí)行的其他情形。

第五節(jié)從重標準

第十五條在日常稅務管理中有下列情形的，從重處罰：

（一）納稅人超過主管稅務機關限改期限辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記以及超過限改期限辦理稅務登記驗證或者換證手續(xù)的；

（二）納稅人拒絕辦理稅務登記證的；

（三）銀行和其他金融機構未在從事生產、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未在稅務登記證件中登錄從事生產、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號的，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改正的；

（四）納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件或轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改正的；

（五）納稅人故意損毀或者擅自改動稅控裝置并造成涉稅數(shù)據(jù)永久性丟失的；

（六）納稅人拒絕報告全部銀行帳號的；

（七）納稅人拒絕向主管稅務機關報送財務、會計制度或者會計處理辦法和會計核算軟件的；

（八）納稅人未按照規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳帳憑證和有關資料，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改正的；

（九）納稅人未按規(guī)定期限報送納稅資料，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向主管稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款有關資料的，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改正的；

（十）納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改的；

（十一）扣繳義務人未按照規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關資料的，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改的；

第十六條在稅款征收中有下列情形的，從重處罰：

（一）納稅人、扣繳義務人在規(guī)定的期限內不繳或少繳應納或應解繳的稅款，經(jīng)主管稅務機關限期繳納，逾期仍未繳納的；

（二）稅務檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)雖未造成未繳或少繳稅款的，但虛報虧損額100萬元（不含）以上且占實際虧損額50%（不含）以上的；

（三）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，在一個納稅年度內不繳或者少繳應納稅款占全部應納稅款超過10%且不繳或少繳應納稅款數(shù)額超過10000元的；

（四）以暴力、威脅方法抗拒不繳應納稅款，造成稅務執(zhí)法人員人身受傷害的；

（五）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款超過10000元的；

（六）扣繳義務人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，在一個納稅年度內不繳或者少繳已扣、已收稅款占全部已扣、已收稅款超過10%且不繳或少繳已扣稅款超過10000元的；

（七）扣繳義務人未按規(guī)定履行代扣代繳、代收代繳稅款義務，造成稅款流失的；

（八）稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款在200000元（不含）以上的；

（九）為納稅人、扣繳義務人非法提供（接收）銀行帳號、發(fā)票、證明或其他方便，導致未繳或少繳稅款在5000元（不含）以上。

第十七條在發(fā)票管理中有下列情形的，從重處罰：

（一）發(fā)票單聯(lián)填寫大頭小尾的（指發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)或記賬聯(lián)金額）；

（二）發(fā)票項目欄未填或未按實際服務項目填寫的；

（三）擴大專業(yè)發(fā)票開具范圍的；

（四）擅自跨區(qū)域使用發(fā)票的；

（五）涂改、挖補發(fā)票的；

（六）超越開票權限代開發(fā)票的；

（七）提供應稅勞務，拒絕開票的；

（八）兩次（含）以上出具假發(fā)票的；

（九）在一個月內出具假發(fā)票單張金額>10000元或累計金額>20000元的；

（十）虛開發(fā)票的；

（十一）轉讓、轉借發(fā)票的；

對納稅人向他人提供（接收）發(fā)票并造成未繳或少繳稅款與轉讓轉借發(fā)票行為的行政處罰按熟高的原則執(zhí)行；

（十二）轉讓、轉借發(fā)票監(jiān)制章的；

（十三）拒絕報告發(fā)票使用情況的；

（十四）拒絕接受發(fā)票換票證的；

（十五）未取得發(fā)票經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期仍未改正的；

（十六）取得發(fā)票時要求變更金額項的；

（十七）向主管稅務機關以外單位（個人）購買發(fā)票的；

（十八）私售、倒買倒賣假發(fā)票的；

（十九）販運、窩藏假發(fā)票的；

（二十）盜取（用）假發(fā)票的；

（二十一）非法攜帶、郵寄、運輸或者存放假發(fā)票的；

（二十二）指定的發(fā)票印制單位以及其它印刷企業(yè)（個人）非法印制發(fā)票、完稅憑證、發(fā)票防偽專用品的；

（二十三）用票單位私自印制發(fā)票的；

（二十四）未按規(guī)定保管發(fā)票，造成空白發(fā)票或發(fā)票存根聯(lián)丟失的；

（二十五）未按規(guī)定繳銷的發(fā)票超過25份的；

（二十六）其他違反發(fā)票管理規(guī)定的行為，經(jīng)主管稅務機關責令限期改正逾期未改正的。

第十八條在稅務檢查中有下列情形的，從重處罰：

（一）納稅人、扣繳義務人有違反稅收法律法規(guī)行為，拒絕在稅務檢查取證材料、筆錄上簽字確認的；

（二）納稅人、扣繳義務人藏匿、銷毀、轉移稅務檢查證據(jù)材料無法彌補的；

（三）納稅人、扣繳義務人拒絕、阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況與資料的；

（四）納稅人、扣繳稅款義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失在200000元以上的；

（五）車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構，采用粗暴方式拒絕稅務機關檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料，造成稅務執(zhí)法人員受傷害的。

第十九條依法從重處罰的其他情形：

（一）同一性質的違法行為被稅務機關給予兩次（不含）以上行政處罰又犯的；

（二）從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人具有稅收違法行為，聚眾鬧事、圍攻稅務機關及其工作人員，影響惡劣的；

（三）從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人具有稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的；

（四）經(jīng)主管稅務機關集體審理依法應當給予從重處罰的其他情形。

第三章 處罰確定

第二十條

行政處罰由行為發(fā)生地的主管稅務機關在法律規(guī)定的權限內實施。沒有執(zhí)法主體資格的單位，不得以本單位的名義實施行政處罰。

對稅務代理人、銀行和其他金融機構（僅指銀行和其他金融機構未按規(guī)定在從事生產、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產、經(jīng)營的納稅人的帳戶帳號以及拒不協(xié)助稅收征管的）的行政處罰，由行為發(fā)生地主管稅務機關將違法事實、違法證據(jù)呈報上一級稅務機關實施。

第二十一條

除適用簡易程序處罰外，主管稅務機關實施稅務行政處罰前，應由執(zhí)法人員依法提出書面處理建議，提交相應的證據(jù)資料，提請審查部門審理后，呈分管領導或主要領導審批。

第二十二條 涉稅行政處罰權，不得委托其他單位實施。

第二十三條 對當事人應給予從重處罰以及需要突破本標準處罰的，應當經(jīng)過主管稅務機關集體審理確認。

第二十四條

為有效保護稅務行政相對人的權益，對稅務行政相對人違法行為按照不予處罰、免予處罰、從輕處罰、一般處罰、從重處罰的順序確定適用標準。

第二十五條

實施行政處罰，應當在作出正式的處罰決定書前將當事人的違法事實、證據(jù)、處罰依據(jù)和擬作出的處罰決定以及當事人依法應享有的陳述申辯權等以規(guī)范的稅務文書方式告知行政相對人。未經(jīng)告知程序的，不得直接作出處罰決定。

行政處罰適用一般程序、符合聽證條件的行政相對人，提出處罰聽證申請的，處罰機關應當依法組織聽證且不得收取聽證費用。