時效的計算，是從違法行為發(fā)生之日起計算。如果違法行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，則從行為終了之日起計算。“連續(xù)狀態(tài)”，是指抗拒稅務(wù)檢查。“繼續(xù)狀態(tài)”，是指一個違法行為在時間上延續(xù)。如偽造發(fā)票先后花了10天時間。值得一提的是，違法行為與違法行為所造成的危害后果并非一回事，后者的持續(xù)狀態(tài)與行政處罰的時效無關(guān)，對違法行為造成的危害后果所處的持續(xù)狀態(tài)不應(yīng)作為違法行為的繼續(xù)狀態(tài)，也不能因此予以行政處罰。如果納稅人在6年前涂改了其經(jīng)營賬薄以偷逃應(yīng)納稅款，該賬薄一直保存至今，但涂改賬薄的違法行為早就結(jié)束了，由于該違法行為是超過5年后才發(fā)現(xiàn)的，則不應(yīng)予以行政處罰。當(dāng)然，還需指出的是，如果稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人確有違法行為且立案調(diào)查，但納稅人、扣繳義務(wù)人故意外逃不露面，以期達到在法定期限內(nèi)未被追究而免受行政處罰的不法目的，在這種情況下，追究其行政責(zé)任的期限不受行政處罰時效的限制。因為稅務(wù)機關(guān)在時效期間已經(jīng)發(fā)現(xiàn)其違法行為，故而不符合稅收征管法所稱的“在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的”，對其應(yīng)當(dāng)適用時效中止，即在其外逃不露面的行為終了后繼續(xù)計算時效期間，其外逃期間不計入時效期間。