一、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何行使代位權(quán)

長期以來，欠繳國家稅款問題在一些地區(qū)相當(dāng)嚴(yán)重。欠繳稅款，不但影響國家稅款的及時足額入庫，損害國家利益和稅法的嚴(yán)肅性，而且破壞了公平、公正的納稅環(huán)境。為了加大欠稅追繳力度，2001年全國人大常委會修訂后實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）在立法上首次規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可行使代位權(quán)追繳欠稅。

在2004年下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》中，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過行使代位權(quán)來追繳欠稅。有關(guān)代位權(quán)的內(nèi)容主要分布在《中華人民共和國合同法》（以下簡稱《合同法》）和最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（一）》（以下簡稱《合同法解釋一》）的相關(guān)條文中，正確理解和把握這些條文，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地行使代位權(quán)追繳欠稅。筆者根據(jù)相關(guān)法律條文，結(jié)合稅收理論，針對稅收征管工作的特點，對稅務(wù)機(jī)關(guān)如何行使代位權(quán)作一探討。

二、行使代位權(quán)追繳欠稅的條件

《合同法解釋一》第十一條對代位權(quán)行使的條件從四個方面作了規(guī)定，從稅收工作的角度來理解這些條件將有助于在具體工作中更好地把握行使代位權(quán)的時機(jī)，及時向欠稅人追繳欠稅。

債權(quán)人對債務(wù)人的債權(quán)合法。從稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)角度來看，這項條件中的債權(quán)人是指稅務(wù)機(jī)關(guān)，債務(wù)人是指欠稅人，債權(quán)是指欠稅人欠繳的稅款和滯納金。這項條件主要包括以下內(nèi)容：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人已經(jīng)發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事實，依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳稅款和滯納金。如果納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人不存在應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳稅款和滯納金，也就不存在欠稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)追繳欠稅也就無從談起。

（2）納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的稅款和滯納金無異議。如果納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，由于《稅收征管法》第八十八條對此已規(guī)定可以依法通過稅務(wù)行政復(fù)議解決，對稅務(wù)行政復(fù)議決定不服的，可以進(jìn)一步通過稅務(wù)行政訴訟來解決。所以如果在納稅上發(fā)生爭議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能行使代位權(quán)。

（3）納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人對于應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的稅款有以下欠稅情形之一：第一，已辦理納稅申報，但未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款；第二，已獲準(zhǔn)延期繳納稅款，但超過批準(zhǔn)期限未繳納稅款；第三，稅務(wù)檢查定案后，未按照《稅務(wù)處理決定書》規(guī)定的期限入庫稅款；第四，提供納稅擔(dān)保后，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款；第五，實行定期定額納稅的，到期未繳納稅款；第六，有其他未按規(guī)定期限繳納或解繳的稅款。