一、債務重組的概念

《企業(yè)會計準則債務重組（1999）》中對債務重組的定義是在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。

《企業(yè)會計準則債務重組（2001）》中將債務重組的范圍修訂為債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。修訂后的債務重組與原定義有很大不同：其一是沒有將債務人發(fā)生財務困難作為債務重組的前提條件；其二是新準則中的債務重組不僅包括債權人做出讓步的債務重組，還包括債權人未做出讓步的債務重組。

二、債務重組對債務人財務的影響

1、可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產(chǎn)負債率。但資產(chǎn)負債率的降低，并不是正常償債的結(jié)果，而是由于債務人與債權人達成協(xié)議或法院的裁決，分擔了債務人的部分經(jīng)濟負擔，并不意味著企業(yè)償債能力的增強，因為，債務重組并沒有增加債務人的資產(chǎn)總量，也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2、可使債務人所有者權益增加。

債務人在債務重組過程中會獲得以下兩種收益：債務重組收益；資產(chǎn)處理收益?！镀髽I(yè)會計準則債務重組》規(guī)定：

（1）以現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將債務重組的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計入資本公積。

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額作為資本公積或直接計入營業(yè)外支出。

（3）債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應獎應付債務的賬面價值與債權人放棄債權而享有股權份額的差額計入資本公積。

（4）以修改其他債務條件進行債務重組的，小于重組債務賬面價值時，債務人應將重組應付債務的賬面價值減記為將來應付金額，減記部分作為資本公積；大于或等于重組債務賬面價值時，暫不作處理。由此可見，由于債務重組過程中，債務人不確認重組收益，債務重組并沒有改善債務人的產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道、經(jīng)營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

3、能夠減輕債務人的未來財務負擔。

《企業(yè)會計準則債務重組》規(guī)定，債務重組可通過修改有關債務條件來實現(xiàn)，如減少債務本金、減少債務利息等。負債是企業(yè)的未來經(jīng)濟負擔，負債本金和利息的減少就是減輕了債務人未來的經(jīng)濟負擔，降低了企業(yè)未來的財務費用，從而降低資產(chǎn)使用成本。

4、導致所有者權益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增。由于債務重組可采取將債權轉(zhuǎn)換為產(chǎn)權的方式進行，這個過程只是負債與所有者權益的轉(zhuǎn)換，并沒有實際新增企業(yè)資產(chǎn)，而新資產(chǎn)的注入恰恰是面臨財務困境的債務人所迫切需要的。負債轉(zhuǎn)化為所有者權益，導致企業(yè)實收資本或資本公積增多，使債務人的原所有者權益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來利益分配關系，所以負債與所有者權益的轉(zhuǎn)換應征得公司董事會或股東會的同意。