企業(yè)債務(wù)重組稅務(wù)如何處理
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。對于這種讓步金額，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)計入債權(quán)人和債務(wù)人的當期損損益。稅收上如何處理呢？
（一）一般性稅務(wù)處理
稅法規(guī)定，債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債務(wù)人應(yīng)當確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。這種稅收處理，也稱之為一般性稅務(wù)處理?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第三條第四條第（二）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：
1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。
3、債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。
4、債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。
舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務(wù)，商品成本價900萬元，評估價值1170萬元（含稅），其他債務(wù)免去。此例中，債權(quán)人乙企業(yè)收到的存貨公允價值為1170萬元，與債務(wù)賬面價值1300萬元相比，作出了130萬元的讓步，讓步金額為130萬元。按照稅法規(guī)定，可以作為財產(chǎn)損失報稅務(wù)機關(guān)審批后稅前扣除。債務(wù)人甲企業(yè)以1170萬元存貨抵消1300萬元債務(wù)，少歸還債務(wù)130萬元，獲得債務(wù)重組收入130萬元。同時，視同收入1000萬元，視同銷售成本900萬元，視同銷售所得100萬元。按照稅法規(guī)定，此兩項所得230萬元應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
（二）特殊性稅務(wù)處理
財稅[2009]59號第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
對符合上述條件的債務(wù)重組，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
