一、債務重組中損益處理方法
對于債權(quán)人在債務重組中所受的損失，舊準則認為債務重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟事項，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失，應在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務重組損失”明細科目加以核算。新舊準則在表述上有些差異，新準則要求“債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/股份的公允價值/重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益?！边@里有兩個變化：一是將舊準則中“重組債權(quán)的賬面價值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”;二是明確規(guī)定已提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。即對債權(quán)人而言，應先確認為壞賬損失而后是非常損失，因為壞賬損失是企業(yè)正常經(jīng)營活動的一個風險因素。雖然說法有變化，但在實際賬務處理中無較大差異。
舊準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質(zhì)量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準則規(guī)定，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益?！边@就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益(對債務人來說一般為營業(yè)外收入)，企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務重組準則意味著，一旦債權(quán)人讓步，債務被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益進入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。
損益處理的變化反映了國家對上市公司在資本市場良性發(fā)展的重視，雖然某些企業(yè)可以利用準則確認利得提高利潤，但隨著股權(quán)分置改革的推進，“一股獨大”不會繼續(xù)維持，法人治理結(jié)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)規(guī)則也逐步健全，利用債務重組粉飾報表將不能長久。
值得注意的是，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號―或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。在附或有支出條件的情況下，即在債務重組日，債務人將或有支出包括在將來應付金額中，在舊準則中據(jù)此計算應計入“資本公積”的金額，而新準則應計入“營業(yè)外收入”科目進行會計處理。
二、確認債務重組收益的方法
債務重組作為資金融通的一種手段，可以盤活企業(yè)的存量資產(chǎn)、解決短期資本與資金供應緊張的問題，幫助企業(yè)擺脫財務困難。債務重組的結(jié)果是債務人產(chǎn)生債務重組收益，債權(quán)人產(chǎn)生債務重組損失。債務重組收益應如何確認，按照我國會計準則，債務重組收益于重組日全部予以確認。這樣使債務人產(chǎn)生了相應的所得稅繳納義務，并需要以當期流動資金來償還。該項收益并不產(chǎn)生現(xiàn)金流入，從而造成流動資金短缺。另外，企業(yè)從擺脫過度負債到正常經(jīng)營需要經(jīng)歷一個過渡期，這個過渡期可能為一個或幾個會計。根據(jù)謹慎原則，債務重組收益應在這個過渡期內(nèi)分期確認。這樣可以緩解企業(yè)的債務壓力，使其能集中資金進行生產(chǎn)，為結(jié)算資金的良性循環(huán)打好基礎(chǔ)。
在核算債務重組收益時，可設(shè)置一遞延帳戶“遞延債務重組收益”。該帳戶貸方登記債務重組產(chǎn)生的債務重組收益總額，借方登記各期確認的債務重組收益，余額在貸方，表示遞延在以后各期確認的金額。
