一．確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形

確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形有三種：

一是債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益

二是以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減計(jì)至未來應(yīng)收金額，減計(jì)的金額作為當(dāng)期損失；

三是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的部分，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二．債務(wù)人確認(rèn)重組損失的規(guī)定

債務(wù)人確認(rèn)的重組損失。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照公允價(jià)減去賬面價(jià)值的差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與此同時(shí)，對債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能在稅前扣除。這主要是由于，債務(wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（會(huì)計(jì)上按資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）。值得一提的是，債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會(huì)成為稅法的一個(gè)漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。所以，2003年1月23日發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》嚴(yán)格規(guī)定了債務(wù)重組損失的確認(rèn)條件，例如，債權(quán)人“應(yīng)收賬款”賬面價(jià)值200000元，重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人以一批賬面價(jià)值180000元、公允價(jià)（或計(jì)稅價(jià)）200000元的產(chǎn)品清償債務(wù)，增值稅稅率為17％。此時(shí)，債務(wù)人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的重組損失為：200000-180000-200000×17％=－14000（元）。稅收上，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得20000元，重組損失14000元不得在稅前扣除。該筆業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額34000元。