一、抵債資產如何賬務處理

（一）抵債資產發(fā)生盤虧毀損或轉為自用時，金融企業(yè)應以抵債資產賬面價值作為變現(xiàn)收入購匯平盤。即通過外匯損益平盤，把盤虧、減值等損失體現(xiàn)為外幣業(yè)務損失，通過外匯利潤實現(xiàn)自動平盤。

（二）具體賬務處理為：轉銷時，人民幣賬套以抵債資產賬面價值（抵債資產賬面余額-減值準備）借記“固定資產”或損失科目，以已計提減值準備金額借記“外匯結售”科目，以抵債資產賬面余額貸記“抵債資產”科目，抵債資產已計提的減值準備作轉回處理。

（三）同時，外幣賬套以減值準備按當日匯率折算金額借記“資產減值損失”科目，貸記“外匯結售”科目。購匯時，人民幣賬套以抵債資產賬面價值借記“外匯結售”科目，貸記“銀行存款”科目，外幣賬套以購入資金借記“銀行存款”科目，貸記“外匯結售”科目。

二、抵債資產如何取得稅收處理

以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償金融企業(yè)債權的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

（一）營業(yè)稅。以物抵債是以收回實物資產或財產權利的方式收回債權，也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產包含的未稅利息收入應在收回抵債資產時確認，計算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況：

1、抵債資產金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業(yè)稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納營業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納營業(yè)稅。

2、抵債資產金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應納營業(yè)稅。

3、抵債資產金額不確定，當?shù)謧Y產公允價值小于等于金融企業(yè)應收本金與利息之和時，按(2)的原則處理。

（二）抵債資產取得環(huán)節(jié)，特別在通過司法程序獲得抵債資產時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產，在此環(huán)節(jié)應由債務人繳納的抵債資產營業(yè)稅等相關稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產價值一般不會超過金融企業(yè)債權之和，對此情況不予考慮。

（三）所得稅

1、抵債資產折價金額高于債權金額，金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產，經評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2、抵債資產折價金額低于債權金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）契稅

金融機構獲得土地、房屋等抵債資產的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%。

（五）印花稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據(jù)，按產權轉移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

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