一、如何確定遺產(chǎn)稅的納稅人

遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，在宏觀意義上，由國(guó)家主權(quán)管轄范圍和稅法的效力范圍所確定，在微觀意義，則是具體的遺產(chǎn)繼承法律關(guān)系中，依法應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)稅款，承擔(dān)稅負(fù)義務(wù)的人。

據(jù)此，凡是居住在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的中華人民共和國(guó)公民死亡之時(shí)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境外遺有財(cái)產(chǎn)者，均應(yīng)依法課征遺產(chǎn)稅；凡經(jīng)常居往在我國(guó)境外的中國(guó)公民以及非中華人民共和國(guó)公民死亡之時(shí)，在我國(guó)境內(nèi)遺有財(cái)產(chǎn)者，對(duì)該遺產(chǎn)應(yīng)課征遺產(chǎn)稅。受讓遺產(chǎn)的人不論是自然人，還是法人及其他社會(huì)組織，都應(yīng)依法承擔(dān)納稅義務(wù)。無人繼承又無人受遺贈(zèng)的遺產(chǎn)，依法收歸國(guó)家所有，死者生前是集體所有制組織成員的，歸所在集體所有制組織所有，其應(yīng)征的遺產(chǎn)稅，由國(guó)家或接受遺產(chǎn)的集體所有制組織作為納稅主體承擔(dān)，一般應(yīng)在法律上明確予以免征。

從而，在法律上，納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等法人及其他非法人的社會(huì)組織。在具體的遺產(chǎn)繼承關(guān)系中，可將納稅義務(wù)人歸為兩類；一是對(duì)遺產(chǎn)不享有所有權(quán)的遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。二是對(duì)遺產(chǎn)享有所有權(quán)的遺產(chǎn)受讓人，包括法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈(zèng)人、酌情分得遺產(chǎn)人等。在我國(guó)的遺產(chǎn)稅法上，可明確地規(guī)定以遺產(chǎn)受讓人為一般的普遍的納稅義務(wù)人，以遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)管理人為例外的、輔助性的納稅義務(wù)人。

二、哪些財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，即遺產(chǎn)稅的征稅客體，具體則指被繼承人死亡時(shí)遺留的、將由繼承人、受遺贈(zèng)人等依法取得的遺產(chǎn)。在我國(guó)，遺產(chǎn)必須是財(cái)產(chǎn)所有人死亡之時(shí)遺留下來的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，包括公民的合法收入、房屋、儲(chǔ)蓄、生活用品、木材、牲畜、家禽、文物、圖書資料、法律所允許其所有的生產(chǎn)資料、知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)以及其他合法財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。與遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人相對(duì)應(yīng)，我們認(rèn)為我國(guó)遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象應(yīng)該包括兩種：

一是在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住的中國(guó)人、外國(guó)人、無國(guó)籍人所遺留的財(cái)產(chǎn)，無論該財(cái)產(chǎn)是在我國(guó)境內(nèi)還是在境外，都應(yīng)作為我國(guó)遺產(chǎn)稅的的征稅對(duì)象；

二是居住在我國(guó)境外的中國(guó)人、外國(guó)人、無國(guó)籍人死亡時(shí)，在我國(guó)遺留的財(cái)產(chǎn)，亦應(yīng)作為遺產(chǎn)稅征稅的對(duì)象。