一、遺產(chǎn)稅有什么特點(diǎn)？

遺產(chǎn)稅，又稱繼承稅，專指財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后，對(duì)其遺留的將要轉(zhuǎn)移給他人的財(cái)產(chǎn)按一定程序所課征的稅，亦即以死亡公民的遺產(chǎn)為課稅對(duì)象，以遺產(chǎn)管理人，執(zhí)行人或受讓人為納稅義務(wù)人的一種獨(dú)立的稅。與其他稅種比較，遺產(chǎn)稅的特征表現(xiàn)為：

1、遺產(chǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)始于原財(cái)產(chǎn)所有人死亡之時(shí)。自然人的死亡，是征收遺產(chǎn)稅的前提條件。沒有死亡這一法律事實(shí)則不會(huì)發(fā)生遺產(chǎn)稅法律關(guān)系，所以在英國稱為死亡稅。

2、遺產(chǎn)稅的課征客體只能是被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)，在具體操作上則表現(xiàn)為兩種形式：一是以被繼承人的遺產(chǎn)總額為課征對(duì)象；二是以遺產(chǎn)受讓入所得的遺產(chǎn)作為課征對(duì)象。

由于遺產(chǎn)稅課征于財(cái)產(chǎn)所有人死亡發(fā)生財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主體移轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)運(yùn)行過程中，因而有人將其歸屬于流轉(zhuǎn)稅之列，但從實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，不論哪種形式的遺產(chǎn)稅，其對(duì)象都是靜態(tài)意義的財(cái)產(chǎn)，與財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)吻合，所以開征遺產(chǎn)稅的國家一般都將其歸于財(cái)產(chǎn)稅之中。

3、遺產(chǎn)稅的納稅主體具有普遍性和限定性。

任何自然人都超脫不了死亡這一生命的必然歸宿，作為課征遺產(chǎn)稅前提條件的遺產(chǎn)繼承關(guān)系是社會(huì)生活中普遍的、必然的法律關(guān)系。，由此決定了遺產(chǎn)稅在一個(gè)國家具有相當(dāng)廣闊的社會(huì)存在面，處于客觀的可能性意義上納稅主體具有不確定的廣泛性和普遍性。但這一普遍廣泛的納稅主體一旦進(jìn)入現(xiàn)實(shí)的、主觀意義上的遺產(chǎn)繼承關(guān)系，則被限定在明確具體的范圍，即遺產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)受讓人。

4、在稅制的操作上，遺產(chǎn)稅有三個(gè)獨(dú)特之外：一是免征額大，起征點(diǎn)高。如美國起征點(diǎn)為60萬美元，英國為9萬英磅，香港為20萬港元，臺(tái)灣為200萬新臺(tái)幣，新加坡為50萬新元。二是稅前扣除和抵免情節(jié)規(guī)定較多，對(duì)家庭成員或配偶之間財(cái)產(chǎn)的共有性及被繼承人與遺產(chǎn)受讓人之間的身份關(guān)系特別重視，突出強(qiáng)調(diào)了遺產(chǎn)最終歸屬的社會(huì)公益意義。三是課稅等級(jí)嚴(yán)格細(xì)密，邊際稅率高。

5、遺產(chǎn)稅征收繁瑣，控稅難度較大。遺產(chǎn)稅稅源分布在社會(huì)最基層，作為被繼承人生前財(cái)產(chǎn)總額的遺產(chǎn)；表現(xiàn)形式多種多樣，權(quán)屬關(guān)系歸向不清，存在狀況及移轉(zhuǎn)流動(dòng)的隱蔽性大，透明度不高。

因而對(duì)這一稅源的控制和課征在很大程度上取決于納稅主體的自覺性和稅務(wù)機(jī)關(guān)深入細(xì)致的課稅積極性與責(zé)任心。同時(shí)也有賴入建立和健全有效的遺產(chǎn)繼承與課稅的監(jiān)督機(jī)制，否則，在現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系的推動(dòng)下，常態(tài)性的遺產(chǎn)稅逃稅避稅行為難于杜絕。

二、我國為什么要征收遺產(chǎn)稅？

今天，經(jīng)過四十余年的社會(huì)主義革命和建設(shè)，尤其是近十年的社會(huì)改革和發(fā)展，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)模式從理論構(gòu)想逐步走向現(xiàn)實(shí)，國家稅收體制、公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)制度及遺產(chǎn)繼承制度日趨完善成熟，綜合國力不斷增強(qiáng)，國民收入和生活水平逐年提高，相當(dāng)一部分公民死亡時(shí)遺留下來的財(cái)產(chǎn)種類多、價(jià)值高、數(shù)額大；而且從社會(huì)發(fā)展前景的整體形勢來看，在不遠(yuǎn)的將來，隨著一部分人先富起來向全社會(huì)共同富裕的趨進(jìn)，公民死亡時(shí)留下的遺產(chǎn)還大有增加和擴(kuò)張的趨勢。

因此，就我國目前的狀況和發(fā)展方向而言，開征遺產(chǎn)稅已經(jīng)具備了客觀的現(xiàn)實(shí)可能性和明確可靠的立法必要性，宏觀的經(jīng)濟(jì)體制、法制環(huán)境和微觀的國民收入生活水平及心理承受能力為其奠定了確定可行的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí)，根據(jù)對(duì)各方面的社會(huì)利益和價(jià)值因素的綜合衡量與測評(píng)，可以看出，開征遺產(chǎn)稅，借助于遺產(chǎn)稅形式對(duì)私有財(cái)產(chǎn)繼承關(guān)系給予一定的國家限制和干預(yù)，使國家參與遺產(chǎn)分配，亦有其內(nèi)在的客觀必要性和科學(xué)合理性。概括起來，這種必要性和合理性集中在以下幾個(gè)方面：

1、開征遺產(chǎn)稅，有利于克服私有財(cái)產(chǎn)繼承制度的消極因素，緩解社會(huì)財(cái)富分配不公的現(xiàn)實(shí)矛盾，推動(dòng)全社會(huì)走向共同富裕的目標(biāo)。

繼承制度以財(cái)產(chǎn)私有制為前提和基礎(chǔ)，是維護(hù)私有制的保障手段，不可避免地帶有私有制的各種消極因素，滋生各種物質(zhì)利益沖突和社會(huì)問題。尤其在中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，社會(huì)分配不公平，國民收入過份懸殊，貧富兩極相差大，公民私有財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重不平衡，若不通過遺產(chǎn)稅對(duì)財(cái)產(chǎn)繼承予以干預(yù)和調(diào)節(jié)，勢必導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配不均的狀況代代相傳，使繼承權(quán)成為導(dǎo)致財(cái)富集中的重要原因，妨礙社會(huì)成員共同富裕。

2、開征遺產(chǎn)稅，有利于全面推行“各盡所能、按勞分配”原則，促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明建設(shè)和精神文明建設(shè)。

“各盡所能，按勞分配”是中國社會(huì)主義初級(jí)階段的分配原則。財(cái)產(chǎn)繼承制度既是對(duì)這一原則的確認(rèn)和維護(hù)，又是該原則的一種例外，其結(jié)果是在一定程度上產(chǎn)生依賴?yán)^承不勞而獲的社會(huì)效應(yīng)，從而與社會(huì)主義分配原則發(fā)生抵觸。因此，如果對(duì)公民的巨額遺產(chǎn)繼承不給以必要限制，勢必會(huì)使—部分人對(duì)繼承遺產(chǎn)、不勞而獲、父富子榮、夫富妻榮產(chǎn)生依賴心理，助長好逸惡勞、揮霍浪費(fèi)的惡習(xí)和惰性，同時(shí)也會(huì)滋生一些企圖利用不正當(dāng)手段繼承遺產(chǎn)的違法犯罪行為，破壞社會(huì)主義物質(zhì)文明建設(shè)和精神文明建設(shè)。

開征遺產(chǎn)稅，使公民繼承的遺產(chǎn)在數(shù)量上受到一定的限制，削弱人們對(duì)繼承遺產(chǎn)的依賴心理，弘揚(yáng)自力更生、獨(dú)立發(fā)奮的優(yōu)良傳統(tǒng)，引導(dǎo)人們通過誠實(shí)勞動(dòng)、艱苦創(chuàng)業(yè)來提高和改善自己的物質(zhì)生活水平，是社會(huì)主義物質(zhì)文明建設(shè)和精神文明建設(shè)的雙重要求。

3、開征遺產(chǎn)稅，有利于國家控制社會(huì)財(cái)富流向，增加國家財(cái)政收入。

中國人口眾多，富裕群體規(guī)模大、發(fā)展快，遺產(chǎn)的社會(huì)存在面廣，開征遺產(chǎn)稅，對(duì)于公民個(gè)人來說，稅負(fù)不重，稅量不大，但從國家宏觀全局度量，集少成多，是開拓了一種比較廣闊且很有發(fā)展前途的稅源，在一定程度上增加了國家的財(cái)政收入，保證了國家財(cái)政收入隨著國民收入水平的提高而穩(wěn)步增長。

同時(shí)，開征遺產(chǎn)稅后，亦能在—定標(biāo)準(zhǔn)上有效控制公民個(gè)人資產(chǎn)占有量，抑制個(gè)人財(cái)富在短期內(nèi)的超規(guī)模增長，引導(dǎo)了資金的社會(huì)投向渠道，把-部分消費(fèi)資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)建設(shè)資金或社會(huì)公益、福利資金，有利于扼制消費(fèi)資金的惡性膨脹，緩解社會(huì)總需求超過總供給的矛盾，促使國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快。

4、開征遺產(chǎn)稅，是在當(dāng)今國際形勢下，維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益保持與國際稅制同步的需要。

稅收權(quán)是國家主權(quán)的重要標(biāo)志之一，以屬地主義為原則課征遺產(chǎn)稅既是國際稅法的慣例，也是現(xiàn)代化世界各國課征遺產(chǎn)稅的通行規(guī)范，由于現(xiàn)實(shí)存在的外國征收遺產(chǎn)稅而中國沒有遺產(chǎn)稅的兩種不同稅制，結(jié)果是我國公民在外國繼承遺產(chǎn)需向該國繳納遺產(chǎn)稅，而外國公民在我國繼承遺產(chǎn)無需繳納稅，這既悖于國際間白忪平互利，又有損于國家稅收主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。

特別是隨著我國對(duì)外開放的縱深擴(kuò)展，國際交往和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日益廣泛和頻繁，跨國流動(dòng)的資產(chǎn)量多值大，主體、客體等具有涉外因素的跨國遺產(chǎn)繼承已經(jīng)和必將日益增多。因此，為維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，全面地保護(hù)中國公民的合法權(quán)益，我國應(yīng)盡快地制定法律，課征遺產(chǎn)稅，早日與國際稅制并軌。

5、開征遺產(chǎn)稅，是祖國統(tǒng)一形勢下協(xié)調(diào)大陸與臺(tái)灣、香港、澳門稅收和財(cái)產(chǎn)繼承關(guān)系的客觀要求。

髓著港、澳主權(quán)收復(fù)期臨近及海峽兩岸交流的不斷擴(kuò)展，一國兩制下的稅制沖突迫切需要協(xié)調(diào)和并軌。其中之一是臺(tái)、港、澳均有完備的遺產(chǎn)稅法和健全的遺產(chǎn)稅操作運(yùn)行機(jī)制，而大陸在此領(lǐng)域一直處于空白乙順應(yīng)祖國統(tǒng)一的時(shí)代潮流，國家稅制和繼承法應(yīng)盡早加以增改和完善。

6、開征遺產(chǎn)稅，是對(duì)我國現(xiàn)行所得稅的有效補(bǔ)充。

所得稅在理論上應(yīng)當(dāng)是對(duì)一切所得課稅，遺產(chǎn)繼承亦不能例外。但是我國現(xiàn)行的所得稅制度似乎沒有能夠包容繼承所得的法律根據(jù)，所以應(yīng)單獨(dú)課征遺產(chǎn)稅作為對(duì)所得稅之不足的彌補(bǔ)。同時(shí)，遺產(chǎn)稅可以看作對(duì)遺產(chǎn)所有人生前資本所得課稅的另一種形式，以此代替高度累進(jìn)的資本所得稅，又可減少對(duì)儲(chǔ)蓄和投資產(chǎn)生的消極作用。