一、確定遺產(chǎn)債務(wù)清償順序的時(shí)間因素

關(guān)于有擔(dān)保的債務(wù)與稅款之清償順序，雖然有擔(dān)保的債務(wù)屬于有優(yōu)先受償權(quán)的債務(wù)，但我國2001年《稅收征收管理法》確立了依據(jù)有擔(dān)保的債務(wù)之發(fā)生時(shí)間，區(qū)別確定其與稅收清償順序之先后的規(guī)則。此特殊時(shí)間規(guī)則的要求，既與我國2007年《企業(yè)破產(chǎn)法》有關(guān)別除權(quán)的規(guī)定相一致，也與我國2007年施行的《物權(quán)法》有關(guān)擔(dān)保物權(quán)人享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償權(quán)的規(guī)定相符合。我國《繼承法》可借鑒此特殊時(shí)間規(guī)則，確定遺產(chǎn)債務(wù)中有擔(dān)保的債務(wù)與稅款之清償順序。

必須指出的是，由于遺產(chǎn)債務(wù)的種類繁多，設(shè)計(jì)各種遺產(chǎn)債務(wù)的清償順序，除應(yīng)當(dāng)考慮遺產(chǎn)債務(wù)發(fā)生的時(shí)間因素外，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮遺產(chǎn)債務(wù)的性質(zhì)及目的等因素。也就是說，此特殊時(shí)間規(guī)則只能被適用于確立有擔(dān)保的債務(wù)與稅款之清償順序的先后，而不能一概被適用于設(shè)計(jì)其他遺產(chǎn)債務(wù)的清償順序。

二、確定遺產(chǎn)債務(wù)清償順序的其他因素有哪些

在社會(huì)現(xiàn)實(shí)生活中，不同的遺產(chǎn)債務(wù)的性質(zhì)和目的有所不同。如果僅僅依據(jù)遺產(chǎn)債務(wù)發(fā)生時(shí)間之先后來確定其清償順序，就有可能出現(xiàn)某些不公平、不合理的現(xiàn)象。因此，除有擔(dān)保的債務(wù)外，對于其他各種遺產(chǎn)債務(wù)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮其性質(zhì)和目的來確定其具體清償順序。

1．繼承開始前所生之債務(wù)。其包括被繼承人生前所欠稅款和其他個(gè)人債務(wù)，其中其他個(gè)人債務(wù)又分為有擔(dān)保之債務(wù)與無擔(dān)保之普通債務(wù)，而無擔(dān)保之普通債務(wù)又可分為工資及基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等之債與其他普通債務(wù)。

2．繼承開始時(shí)所生之債務(wù)。其包括為無勞動(dòng)能力又無生活來源的繼承人保留的必遺份、確為維持生存需要的酌給遺產(chǎn)之債、遺贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議之債、對被繼承人盡較多扶養(yǎng)義務(wù)者的酌給遺產(chǎn)之債、特留份之債、遺贈(zèng)之債。

3．繼承開始后所生之債務(wù)。繼承開始后所生之債務(wù)，即繼承費(fèi)用。從其性質(zhì)看，或?qū)龠z產(chǎn)本身的耗費(fèi)，或?qū)俟惨鎮(zhèn)鶆?wù)，其目的在于保障遺產(chǎn)的安全和順利分割，以維護(hù)遺產(chǎn)債權(quán)人、繼承人及其他利害關(guān)系人的利益。我國2007年《企業(yè)破產(chǎn)法》已確立了破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)應(yīng)當(dāng)最優(yōu)先受清償?shù)囊?guī)則。我國《繼承法》可以借鑒此規(guī)則，繼承費(fèi)用應(yīng)當(dāng)被置于最優(yōu)先受清償?shù)捻樞颉?/p>