一、遺產(chǎn)稅的征收范圍有哪些

我國遺產(chǎn)稅法可以規(guī)定被繼承人的所有個人財產(chǎn)都屬于應(yīng)稅遺產(chǎn)，包括各種動產(chǎn)、不動產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)及其他一切具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，具體是指：

1、公民所有的土地、房屋等不動產(chǎn)；

2、公民所有的動產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、金銀首飾、運輸工具、各種有價證券及票據(jù)、投資于企業(yè)的股份等；

3、公民所有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)利；

4、公民所有的其他具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，包括債權(quán)、各類保險權(quán)益、信托收益等；

5、根據(jù)我國《繼承法》第4條規(guī)定：“個人承包應(yīng)得的個人收益，依照本法規(guī)定繼承。個人承包，依照法律允許由繼承人繼續(xù)承包的，按照承包合同辦理?！庇纱丝芍?，農(nóng)業(yè)承包所得的個人收益、依法可以繼承的個人承包經(jīng)營權(quán)也可以列入遺產(chǎn)稅的課征范圍之內(nèi)。

二、遺產(chǎn)稅的納稅主體是誰

我國的遺產(chǎn)稅法應(yīng)先按照國籍標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為中國公民和非中國公民，再按照住所標(biāo)準(zhǔn)判定中國居民身份。即對中國公民以及在中國有住所的非中國公民死亡時在境內(nèi)、境外的全部遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅；對于在中國無住所的非中國公民、無國籍人死亡時在中國境內(nèi)的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

在總遺產(chǎn)稅制及遺產(chǎn)稅與贈與稅合并征收的模式下，理論上來講納稅主體應(yīng)該是財產(chǎn)所有人，即被繼承人、遺贈人或贈與人。但是實際上當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時即被繼承人、遺贈人或贈與人死亡時，其已經(jīng)喪失了民事權(quán)利能力和民事行為能力，因此納稅主體主要包括如下幾類：

1、遺囑執(zhí)行人。遺囑執(zhí)行人即有權(quán)執(zhí)行遺囑的人。按照我國《繼承法》規(guī)定，公民可以指定遺囑執(zhí)行人，至于遺囑執(zhí)行人的范圍法律并未給出明確規(guī)定。但是依據(jù)《繼承法》第23條規(guī)定：“繼承開始后，知道被繼承人死亡的繼承人應(yīng)當(dāng)及時通知其他繼承人和遺囑執(zhí)行人。繼承人中無人知道被繼承人死亡或者知道被繼承人死亡而不能通知的，由被繼承人生前所在單位或者住所地的居民委員會、村民委員會負(fù)責(zé)通知?！庇纱丝梢酝浦?，實際上被繼承人生前所在單位或者住所地的居民委員會、村民委員會已經(jīng)承擔(dān)了遺囑執(zhí)行人的部分義務(wù)。

2、繼承人、受遺贈人及受贈人。在沒有遺贈執(zhí)行人的情形下，根據(jù)我國司法實踐，在遺囑繼承中，如果遺囑人未指定遺囑執(zhí)行人或者指定的遺囑執(zhí)行人不能執(zhí)行遺囑的，遺囑人的法定繼承人為遺囑執(zhí)行人。同時，在法定繼承中處理遺產(chǎn)的人往往也是繼承人或者受遺贈人，故以繼承人、受遺贈人為遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人便于稅款的繳納。相應(yīng)的在采用總遺產(chǎn)稅制和遺產(chǎn)稅與贈與稅合并征收的模式下，贈與人贈與的財產(chǎn)和被繼承人在死亡之前贈與的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由受贈人承擔(dān)納稅義務(wù)。

3、法定代理人。根據(jù)我國《繼承法》第6 條規(guī)定：“無行為能力人的繼承權(quán)、受遺贈權(quán)，由他的法定代理人代為行使。限制行為能力人的繼承權(quán)、受遺贈權(quán)，由他的法定代理人代為行使，或者征得法定代理人同意后行使”。在此情形下，無行為能力人或限制行為能力人的繼承權(quán)、受遺贈權(quán)已經(jīng)由其法定代理人行使，故遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)理應(yīng)由其法定代理人負(fù)責(zé)履行。在贈與的情形下，依據(jù)我國《民法通則》有關(guān)自然人民事行為能力的相關(guān)規(guī)定，亦應(yīng)由其法定代理人負(fù)責(zé)履行納稅義務(wù)。

4、依法接受遺產(chǎn)的組織。如前所述，在此種特殊情形下，實際上并未發(fā)生繼承、遺贈、贈與等法律關(guān)系，但是由于遺產(chǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，國家或者集體所有制組織實質(zhì)上獲得了遺產(chǎn)的所有權(quán)，理應(yīng)納入遺產(chǎn)稅納稅主體之列。至于此種情形下稅款的繳納，可以考慮將遺產(chǎn)全額作為遺產(chǎn)稅上繳。