一、提供虛假證明文件罪的犯罪主體

根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，下列人員可以成為本罪的犯罪主體：

（1）資產(chǎn)評估師。公司成立的發(fā)起人以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款的，其在公司中的所持股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評估師作出評估，并拿出相應(yīng)的資產(chǎn)評估報告，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價，

（2）注冊會計帥。公司成立的發(fā)起人應(yīng)當一次性地按所認股份的數(shù)額繳足股金，并由章程規(guī)定或者事先約定的銀行或其他金融單位出具收款單據(jù)；對于有限責(zé)任公司，應(yīng)有足夠的注冊資本，對于發(fā)起人認購股金及有限責(zé)任公司的注冊資金情況，注冊會計師應(yīng)該認真核實有關(guān)帳目，加以驗證，出具有關(guān)證明材料。

（3）審計師。審計師代表國家依法對即將成立的公司金融狀況進行審計，其中包括對股份制公司的招股說明書、當年的資產(chǎn)負債表、損益表、財會變動情況表、連續(xù)二年的經(jīng)營情況表等依法進行審查，對虛假的，能夠使認購股票的法人或公眾股民遭受重大經(jīng)濟損失的公司文件應(yīng)及時予以揭露，并予以相應(yīng)的處理。反之，如果出任審查的審計師與公司惡意串通，為公司出具虛假的證明文件，使其他法人或公民在經(jīng)濟上遭受損失，造成嚴重影響，則該審計師構(gòu)成本罪主體。

（4）其他人員。除上述三類人員外，法律服務(wù)人員及其他行使評估師、注冊會計師、審計師職權(quán)的人亦可成為本罪主體，這些人雖不具有評估師、注冊會計師及審計師的職稱（如未取得注冊會計師資格的會計師），但受委托從事了評估師、注冊會計師或?qū)徲嫀?、法律服?wù)的工作，所出具的證明文件，同樣具備法律效力。因此，這些人亦可能構(gòu)成本罪的主體。

根據(jù)本節(jié)第231條之規(guī)定，單位也可以成為本罪的主體。如果評估事務(wù)所、注冊會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所或法律服務(wù)機構(gòu)等單位與公司惡意串通，指定其人員為該公司出具虛假的驗資證明等文件，情節(jié)嚴重的，則該單位也可以成為本罪主體。

二、提供虛假證明文件罪與偽證罪的區(qū)別

偽證罪，是指在偵查、審判中證人、鑒定人、記錄人、翻譯人故意做虛假證明、鑒定、記錄、翻譯，意圖陷害他人或隱瞞罪證的行為。本罪與偽證罪的區(qū)別主要有以下幾個方面：

（1）犯罪主體不同。偽造罪中的犯罪主體，是刑事訴訟參與人，包括證人、鑒定人、記錄人及翻譯人員；而本罪的犯罪主體，主要是從事資產(chǎn)評估、驗資或驗證的評估師、注冊會計師、審計師等。

（2）侵犯的客體不同，偽證罪侵犯的客體是公民的人身權(quán)利和司法機關(guān)的正?；顒?；而本罪侵犯的客體是國家對工商企業(yè)的管理活動。

（3）行為的表現(xiàn)方式不同，偽證罪，其行為人行為方式表現(xiàn)在刑事案件的偵查、審判過程中、故意出具虛假的證言、鑒定結(jié)論以及翻譯文件等。而本罪中，行為人的行為是在公司申請登記或公司經(jīng)營的驗資、驗證過程中，所出具的虛假證明文件也都是有關(guān)公司成立、經(jīng)營等內(nèi)容的。