一、提供虛假證明文件罪的犯罪主體

根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定，下列人員可以成為本罪的犯罪主體：

（1）資產(chǎn)評(píng)估師。公司成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款的，其在公司中的所持股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估師作出評(píng)估，并拿出相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)，

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)帥。公司成立的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)一次性地按所認(rèn)股份的數(shù)額繳足股金，并由章程規(guī)定或者事先約定的銀行或其他金融單位出具收款單據(jù)；對(duì)于有限責(zé)任公司，應(yīng)有足夠的注冊(cè)資本，對(duì)于發(fā)起人認(rèn)購(gòu)股金及有限責(zé)任公司的注冊(cè)資金情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)有關(guān)帳目，加以驗(yàn)證，出具有關(guān)證明材料。

（3）審計(jì)師。審計(jì)師代表國(guó)家依法對(duì)即將成立的公司金融狀況進(jìn)行審計(jì)，其中包括對(duì)股份制公司的招股說明書、當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)會(huì)變動(dòng)情況表、連續(xù)二年的經(jīng)營(yíng)情況表等依法進(jìn)行審查，對(duì)虛假的，能夠使認(rèn)購(gòu)股票的法人或公眾股民遭受重大經(jīng)濟(jì)損失的公司文件應(yīng)及時(shí)予以揭露，并予以相應(yīng)的處理。反之，如果出任審查的審計(jì)師與公司惡意串通，為公司出具虛假的證明文件，使其他法人或公民在經(jīng)濟(jì)上遭受損失，造成嚴(yán)重影響，則該審計(jì)師構(gòu)成本罪主體。

（4）其他人員。除上述三類人員外，法律服務(wù)人員及其他行使評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師職權(quán)的人亦可成為本罪主體，這些人雖不具有評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)師的職稱（如未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)師），但受委托從事了評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師、法律服務(wù)的工作，所出具的證明文件，同樣具備法律效力。因此，這些人亦可能構(gòu)成本罪的主體。

根據(jù)本節(jié)第231條之規(guī)定，單位也可以成為本罪的主體。如果評(píng)估事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所或法律服務(wù)機(jī)構(gòu)等單位與公司惡意串通，指定其人員為該公司出具虛假的驗(yàn)資證明等文件，情節(jié)嚴(yán)重的，則該單位也可以成為本罪主體。

二、提供虛假證明文件罪與偽證罪的區(qū)別

偽證罪，是指在偵查、審判中證人、鑒定人、記錄人、翻譯人故意做虛假證明、鑒定、記錄、翻譯，意圖陷害他人或隱瞞罪證的行為。本罪與偽證罪的區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面：

（1）犯罪主體不同。偽造罪中的犯罪主體，是刑事訴訟參與人，包括證人、鑒定人、記錄人及翻譯人員；而本罪的犯罪主體，主要是從事資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證的評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等。

（2）侵犯的客體不同，偽證罪侵犯的客體是公民的人身權(quán)利和司法機(jī)關(guān)的正?；顒?dòng)；而本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)工商企業(yè)的管理活動(dòng)。

（3）行為的表現(xiàn)方式不同，偽證罪，其行為人行為方式表現(xiàn)在刑事案件的偵查、審判過程中、故意出具虛假的證言、鑒定結(jié)論以及翻譯文件等。而本罪中，行為人的行為是在公司申請(qǐng)登記或公司經(jīng)營(yíng)的驗(yàn)資、驗(yàn)證過程中，所出具的虛假證明文件也都是有關(guān)公司成立、經(jīng)營(yíng)等內(nèi)容的。