一、虛開增值發(fā)票的犯罪主體

虛開增值稅專用發(fā)票罪是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，故意違反國(guó)家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的行為。沒(méi)有貨物購(gòu)銷而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票屬于虛開增值稅專用發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票罪的主體是一般主體，既包括單位，也包括個(gè)人。一般分為三種情況：

1、開票者。開票者可以是單位，也可以是個(gè)人。

2、受票者。受票者也可以稱買票者，一般都是增值稅一般納稅人，其買票的目的是為了非法抵扣稅款從而偷逃增值稅。

3、介紹者。即增值稅專用發(fā)票交易中的中介。

二、虛開增值發(fā)票犯罪既遂的認(rèn)定

1、要與有關(guān)的變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票行為區(qū)分開來(lái)。所謂變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是指在真增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上或者以真增值稅專用發(fā)票為基本材料，通過(guò)挖補(bǔ)、剪貼、涂改、揭層等加工處理，使原增值稅專用發(fā)票改變數(shù)量、形態(tài)和面值的行為。有的通過(guò)變?cè)煲愿淖償?shù)字從而達(dá)到偷、漏稅的目的，取得和虛開增值稅專用發(fā)票一樣的效果?，F(xiàn)行刑法對(duì)變?cè)煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的行為如何認(rèn)定處理沒(méi)有明確規(guī)定，因而對(duì)變?cè)煨袨榈臍w屬便產(chǎn)生了分歧。

2、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的未遂問(wèn)題。有人認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的目的是為了非法抵扣稅款，如果行為人僅虛開了增值稅專用發(fā)票而沒(méi)有非法抵扣稅款，則應(yīng)認(rèn)定為犯罪未遂。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不正確的。因?yàn)槲覈?guó)刑法第205條第4款已明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。行為人只要實(shí)施上述四種行為中的一種，且達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)的，即可構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。所以從立法的角度可以看出，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是行為犯，而非其他犯罪類型。