一、什么是隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告罪

隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告罪，是指隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

（一）客體要件

本罪的客體是會計檔案管理制度。

會計檔案，是指會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。會計檔案具有以下主要的特點：

（1）會計檔案并非是人為故意制造的，而是機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和企業(yè)事業(yè)單位等會計主體在會計活動過程申自然形成的，是具有合法地位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職務(wù)活動的產(chǎn)物。

（2）會計檔案產(chǎn)生的直接目的，不是為了故意形成會計檔案供人查閱，而是作為一種核算手段，為了處理會計事項的需要而產(chǎn)生的。

（3）會計檔案是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的史料，但又不同于一般的文獻(xiàn)資料，文獻(xiàn)資料通常是由特定的機(jī)構(gòu)組織制定的，而會計檔案是由會計人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人為體現(xiàn)，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項辦理會計手續(xù)所形成的。同時，會計檔案作為會計核算的專業(yè)材料、是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的客觀記錄和描述，沒有經(jīng)過人為的修飾，可以比較客觀地反映當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)活動情況。（4）會計檔案是按照一定的規(guī)律集中保存起來的、會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告等會計資料，不是隨意保留下來就自然形成會計檔案，而是必須按照一定的要求集中保存起來，才能形成會計檔案。會計檔案具有以下主要的作用，（1）會計檔案既是國家檔案的重要組成部分，又是各單位的重要檔案，是記錄和反映國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的重要歷史資料和證據(jù)。通過會計檔案，可以反映出各單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算、執(zhí)行會計制度的情況。（2）會計檔案可以比較詳細(xì)地反映出一個單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中的一些情況，如果一個單位存在會計帳目混亂、手續(xù)不清、資料散失等問題，可以清楚地從會計檔案中體現(xiàn)出來；同時，如果一個單位存在弄虛作假、違法亂紀(jì)等活動，也可以從會計檔案中反映和體現(xiàn)出來。（3計檔案可以為國家或者單位提供比較詳細(xì)、完整的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料，對國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及具體經(jīng)濟(jì)部門的經(jīng)濟(jì)決策具有重要的參考意義。（4）會計檔案可以為國家完善會計制度提供借鑒，國家有關(guān)部門在制定、完善會計制度時，可以通過查閱、研究、分析會計檔案，找出現(xiàn)行會計制度中需要進(jìn)一步改進(jìn)的地方，從而采取有針對性的措施加以完善。

正是基于會計檔案的作用，我國《會計法》和《會計檔案管理辦法》對會計檔案管理作了相應(yīng)規(guī)定。

本罪的犯罪對象是會計檔案。按照《會計檔案管理辦法》第 5 條的規(guī)定，會計檔案具體包括：

（1）會計憑證類，包括原始憑證、記帳憑證、匯總憑證以及其他會計憑證；

（2）會計帳簿類，包括總帳、明細(xì)帳、日記帳、固定資產(chǎn)卡片、輔助帳簿以及其他會計帳簿；

（3）財務(wù)報告類，包括月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、年度財務(wù)報告、會計報表、附表、附注及文字說明以及其他財務(wù)報告：

（4）其他類，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對帳單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊。會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊等。本罪的犯罪對象具體是會計檔案中的會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告。

會計憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明。按其填制程序和用途，可分為原始憑證和記帳憑證。所謂原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或者填制的用以記錄或者證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的原始書面證明。原始憑證是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證可以按照其取得渠道的不同，分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。所謂自制憑證，是指本單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)或者人員在執(zhí)行或者完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證，如倉庫管理部門填制的收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單，銷售經(jīng)營部門填制的銷貨發(fā)票等。所謂外來原始憑證，是指在同外單位或者個人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時，從外單位或者個人那里取得的原始憑證，如在購買原料時從供貨單位取得的發(fā)票、在向外單位付款時取得的收據(jù)等。原始憑證按照其填制手續(xù)的不同，可以分為一次憑證和累計憑證兩種。所謂一次憑證，是指填制手續(xù)能夠一次完成的原始憑證，如收料憑證、產(chǎn)品交庫憑證等，外來原始憑證都是一次憑證；所謂累計憑證，是指為了減少憑證數(shù)量和簡化憑證填制手續(xù)、將一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生、且性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來登記在一起，進(jìn)行連續(xù)反映的一種自制原始憑證，如企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)料用的限額領(lǐng)料單等。所謂記帳憑證，又稱分錄憑證、記帳憑單等，是指由會計機(jī)構(gòu)或者會計人員根據(jù)經(jīng)過審核后確認(rèn)無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容加以分類，并據(jù)以確定會計分類而填制的作為登記帳簿依據(jù)的一種憑證。記帳憑證可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照記帳憑證編制方式的不問，可以分為復(fù)式記帳憑證和單式記帳憑證兩種。所謂復(fù)式記帳憑證，是指將每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目，集中到一起，填列在一張記帳憑證上的一種憑證。所謂單式記帳憑證，是指將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個會計科日，分別填列記帳憑證，每張記帳憑證只填列涉及的一個會計科目的憑證。按照記帳憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種。所謂收款憑證，是指根據(jù)現(xiàn)金及銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證而填制的一種記帳憑證；所謂付款憑證，是指根據(jù)現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證而填制的一種記帳憑證；所謂轉(zhuǎn)帳憑證，是指根據(jù)轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的原始憑證而填制的一種記帳憑證。記帳憑證的主要作用是對原始憑證進(jìn)行歸類、整理、確定會計分錄，從而為直接記帳提供依據(jù)。

會計帳簿是指由一定格式、相互連綴的帳頁組成，用來有序地、分類地全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿籍，是會計信息的主要載體之一，主要作用表現(xiàn)在：第一，設(shè)置會計帳薄并在會計帳簿上進(jìn)行登記，有利于全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把大量的、分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工為有用的會計信息；第二，會計帳簿記錄是編制會計報表的主要依據(jù)，會計報表中提供的會計信息是否可靠，它的編制和報送是否及時，都同會計帳簿的設(shè)置和登記有密切的聯(lián)系；第三，會計帳簿是審計工作的重要依據(jù)；第四，會計帳簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案；第五，在規(guī)模大的單位，設(shè)置會計帳簿，有利于會計工作的分工。所有獨立核算單位都要依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。會計帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。

財務(wù)會計報告是指一個單位依法向國家有關(guān)部門提供或者向社會公開披露的反映談單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)會計報告是根據(jù)帳簿記錄和其他日常核算資料，運用貨幣計量指標(biāo)，對單位一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況進(jìn)行綜合的反映。按照服務(wù)對象的不同，財務(wù)會計報告可以分為對外報告和內(nèi)部報告兩種。所謂對外報告，是指必須定期編制、定期向上級部門、銀行、財稅部門報送或者按照規(guī)定向社會公布的財務(wù)會計報告，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表等；所謂內(nèi)部報告，是指單位主要是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的、供內(nèi)部管理人員使用的財務(wù)會計報告。本條規(guī)定的財務(wù)會計報告，是指對外報告。按照編制與報送時間的不同、財務(wù)會計報告可以分為月份報告、季度報告和年度報告三種。財務(wù)會計報告的內(nèi)容，分為會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三部分。

（1）會計報表。所謂會計報表，是指根據(jù)會計帳簿的日常核算資料，按照規(guī)定的格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。會計報表是財務(wù)會計報告的核心內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第57條的規(guī)定，企業(yè)會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）以及其他附表：第一，資產(chǎn)負(fù)債表。所謂資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表的項目，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的類別，分項列示。第二，損益表。所謂損益表，是指反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。損益表的項目，應(yīng)當(dāng)按利潤的構(gòu)成和利潤分配各項目分項列示。其中利潤分配部分各個項目也可以另行編制利潤分配表。第三，財務(wù)狀況變動表。所謂財務(wù)狀況變動表，是指綜合反映一定會計期間內(nèi)營運資金來源和運用及其增減變動情況的報表。財務(wù)狀況變動表的項目分為營運資金來源和營運資金運用，營運資金來源與營運資金運用的差額為營運資金增加（或減少）凈額。營運資金來源分為利潤來源和其他來源，并分項列示。營運資金運用分為利潤分配和其他用途，并分項列示。企業(yè)也可以編制現(xiàn)金流量表，反映財務(wù)狀況的變動情況。現(xiàn)金流量表是反映在一定會計期間現(xiàn)金收人和支出情況的會計報表。

（2）會計報表附注。所謂會計報表附注，是指為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋。會計報表附注的內(nèi)容，主要包括：所采用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)常性項目的說明；會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項。

（3財務(wù)情況說明書。所謂財務(wù)情況說明書，是指為了方便報表使用者而對單位的一些財務(wù)情況所作的具體說明。財務(wù)情況說明書主要是以文字為主結(jié)合數(shù)字指標(biāo)對財務(wù)狀況進(jìn)行分析，所以要求全面、詳細(xì)，有情況、有分析、有建議。

（二）客觀要件

本罪在客觀上表現(xiàn)為隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

（1）隱匿依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、會計財務(wù)報告。隱匿，是掛故意隱藏的行為。在有關(guān)行政主管部門依法實施會計監(jiān)督時，將應(yīng)當(dāng)提供出來接受檢查的會計憑證、會計帳簿、會計財務(wù)報告隱藏起來拒不提供，或者對應(yīng)當(dāng)提供社會監(jiān)督的會計憑證、會計帖薄、會計財務(wù)報告隱藏起來拒不提供，都構(gòu)成隱匿。

（2）故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、會計財務(wù)報告。故意銷毀，是指將明知按照會計檔案管理的有關(guān)規(guī)定或者國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)存檔或者保存的會計憑證、會計帳簿、會計財務(wù)報告予以銷毀的行為。以縱火、水浸、銷毀、粘連等方式使依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、會計財務(wù)報告毀壞，使之無法辨認(rèn)，都可以構(gòu)成故意銷毀的行為。

（三）主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，過失不構(gòu)成本罪。

（四）主體要件

本罪的主體為一般主體。單位亦可構(gòu)成本罪。單位犯本罪的，實行兩罰制，即對單位判處罰金、對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。

二、隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告罪如何處罰

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。