國家稅務總局涉外稅務管理司關于印發(fā)國稅發(fā)〔1995〕045號文有關問題舉例說明的通知

（1995年4月12日）

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為正確貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關稅收處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕045號），現(xiàn)將通知中第二條第（二）款規(guī)定內(nèi)容舉例說明，印發(fā)你局，請結合通知內(nèi)容研究執(zhí)行。

附件一： 國稅發(fā)〔1995〕045號文有關問題舉例說明

（1995年3月）

某外商投資企業(yè)（甲）全部由另一企業(yè)（乙）負責承包經(jīng)營，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)在經(jīng)營過程中仍以甲企業(yè)的名義對外從事各項商務活動，經(jīng)營范圍仍按照甲企業(yè)原有工商登記內(nèi)容，乙企業(yè)每年必須定額向甲企業(yè)返還100萬元的收益。

1995年，乙企業(yè)承包甲企業(yè)經(jīng)營收入，扣除成本、費用和損失后的所得為150萬元，按照合同規(guī)定，1995年甲企業(yè)取得返還收益是100萬元，根據(jù)045號文件的規(guī)定，應按數(shù)額高者，計算繳納甲企業(yè)的所得稅，因此，1995年度甲企業(yè)的應納稅所得額為150萬。

1996年，經(jīng)營收入扣除成本、費用和損失后的所得為80萬元，但按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應返還給甲企業(yè)100萬元，根據(jù)045號文件的規(guī)定，1996年度甲企業(yè)的應納稅所得額應為100萬元。

1997年，經(jīng)營發(fā)生虧損50萬元，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)仍然必須返還給甲企業(yè)100萬元。根據(jù)045號文件的規(guī)定，1997年甲企業(yè)的應納稅所得額應為100萬元。

乙企業(yè)在1996年未完成承包基數(shù)差額20萬元以及在1997年由于虧損用自有資金返還給甲企業(yè)的100萬元，不得沖減乙企業(yè)的其它應納稅所得額。

對1997年發(fā)生的50萬元經(jīng)營虧損，乙企業(yè)可能有兩種處理辦法：一是如果乙企業(yè)因承包期滿等原因，用自用資金向甲企業(yè)彌補這50萬元虧損，那么，根據(jù)045號文件的規(guī)定，對這50萬元不做為外商投資企業(yè)的應納稅所得額。二是如果乙企業(yè)繼續(xù)承包經(jīng)營，這50萬虧損，可留待以后年度經(jīng)營所得超過100萬元返還定額時（即有可分配收益時），在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，用超過返還定額的部分彌補。

1998年，經(jīng)營收入扣除成本、費用和損失后的所得為200萬元。假設上年度虧損的50萬元，尚未彌補。1998年經(jīng)營所得200萬元，按合同規(guī)定返還100萬元后，乙企業(yè)凈收益100萬元，上一年度的50萬元虧損可以足額彌補，根據(jù)045號文件規(guī)定，1998年經(jīng)營所得200萬元，彌補50萬元的虧損后，當年度甲企業(yè)的應納稅所得額應為150萬元。

如果1998年經(jīng)營所得為120萬元，超過返還定額的部分為20萬元，因此，僅可彌補上年度經(jīng)營虧損20萬元，剩余30萬元虧損應留以后年度繼續(xù)彌補。在這種情況下，1998年度甲企業(yè)的應納稅所得額應為100萬元。