民營企業(yè)集體的痛——虛開增值稅專用發(fā)票罪

之所以說虛開增值稅專用發(fā)票是民營企業(yè)老板們“集體”的痛，是因為很少有人能拍著胸脯、底氣十足地說自己沒有虛開過增值稅專用發(fā)票，假如有人堅定地說真沒有，那很大程度上是因為他不知道自己已在不知不覺中被虛開了。為什么會集體虛開或者被虛開呢？主要有以下兩個原因：

1、誤解

誤以為對國家稅收沒有造成損失，都按發(fā)票寫明金額納稅了就不是虛開，但判案結(jié)果往往使當(dāng)事人與律師無法接受。以2015年1月15日宣判的廣西來賓某服裝交易案及2016年9月29日判決的福建某蔬菜大棚案為例，這兩個案子都沒有對國家稅收造成損失，但判決書寫得很明白，刑法第二百零五條沒有要求行為人必須對國家稅收造成損失，只要有虛開行為，就可以定罪。

誤以為有真實的交易就不是虛開。有些交易是真實的，但因不是開票方或者受票方的交易，就是虛開。比如A企業(yè)為虛增成本，將股東、員工家庭支出都以公司名義開成專票，內(nèi)容包括汽油、冰箱、彩電、家具、裝修材料等等。這些交易都是真實的，但不是A企業(yè)的真實交易。有人會說，既然是真實的交易，稅務(wù)機關(guān)怎么能查出來？這個真的是很好查的，比如說汽油，開票量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司名下車輛使用量，公司所有汽車即使成天運行，也用不了如此多汽油，多出的汽油怎么解釋呢；再比如冰箱，公司幾年期間買了N臺，遠(yuǎn)超出公司需要量，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場檢查時，就能發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)有冰箱數(shù)量與購買量不一致。也就是說，雖然有真實交易，但只是股東或者員工發(fā)生的真實交易。不是企業(yè)發(fā)生的而以企業(yè)的名義開票，就是虛開。

那假如是買賣雙方的真實交易，買方是開票者，賣方是受票者，是不是就不會涉嫌虛開呢？事實也并非如此。比如上文提到的廣西來賓服裝案，黃某在廣西有四家公司，在廣州有四家公司，其生產(chǎn)的服裝銷售給某大型國企。發(fā)票載明的服裝品種、數(shù)量、價款都是真實的，但稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為廣西四家公司沒有生產(chǎn)該類服裝，也沒有這么大的生產(chǎn)能力，分別以廣西四家公司的名義開票就是虛開，黃某被判有期徒刑十三年。某國企也被認(rèn)定為接受了虛開增值稅專用發(fā)票，因國企過錯不大，被認(rèn)定為善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其法定代表人免了牢獄之災(zāi)，但稅務(wù)機關(guān)要求其退回出口退稅3000多萬，罰款3000多萬，交滯納金600多萬，該企業(yè)共計損失7000多萬，也算吃了大虧。

誤以為符合“三流一致”標(biāo)準(zhǔn)就不算虛開。實際上，即使符合三流一致標(biāo)準(zhǔn)，同樣有可能涉嫌虛開。比如上文提到的福建某蔬菜大棚案，大棚是真實存在的，原材料的采購價格、蔬菜大棚的銷售價格都沒有問題，某公司有購進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票，也往原材料銷售商處支付了貨款，該公司也與農(nóng)戶簽訂了大棚購銷合同，并給農(nóng)戶開具了增值稅普通發(fā)票，農(nóng)戶也給公司打了貨款，但是，仍然被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票和虛開增值稅普通發(fā)票，原因就是稅務(wù)機關(guān)與法院認(rèn)為，大棚是農(nóng)戶自己蓋的，原材料是農(nóng)戶自己買的，只不過農(nóng)戶在購買原材料時，以公司的名義開了增值稅專用發(fā)票，或者農(nóng)戶買了原材料后，將貨款打給了公司，由公司再付給原材料銷售方，公司自己去開的增值稅專用發(fā)票，公司并沒有給農(nóng)戶真正修建大棚。法院判處公司法定代表人有期徒刑十三年。

誤以為買的是真發(fā)票就不是虛開。有些企業(yè)有多余的發(fā)票，以幾個點的開票費出售，這些發(fā)票都是真的，而且承諾抵扣不成功，不收錢。那買這些發(fā)票是否就沒有風(fēng)險呢？答案也是否定的。因為一個企業(yè)的原材料應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)出相匹配，比如1立方米木材能造10架床，結(jié)果某企業(yè)一年購進(jìn)1000立方米木材，而生產(chǎn)與銷售的床不足1000架，稅務(wù)機關(guān)去庫房檢查，庫存商品與庫存原材料對不上數(shù)，這樣的虛開很容易就能查出來。

2、僥幸心理

一些中小企業(yè)主覺得自己不虛開的話，在目前的高稅負(fù)下生存不下去，而且看到周圍的企業(yè)都在虛開，以為偶爾開一兩次，數(shù)額不大的話沒有關(guān)系，事實也并非如此。增值稅專用發(fā)票的抵扣是一個鏈條，開票者、受票者、介紹虛開者只要有一方被查到，另一方就會被牽連出來。賣票公司不會僅向一家賣票，因此，只要賣票公司的其中一個客戶被查出來，賣票公司就會被稅務(wù)機關(guān)盯上，只要賣票公司被盯上，其曾經(jīng)的客戶都有可能被查出來。

那為什么虛開之后會“痛”呢？因為虛開增值稅專用發(fā)票的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)極低，判刑極重。虛開稅款金額一萬元以上，或者給國家稅收造成損失五千元以上的，就可以定罪量刑；虛開金額五十萬元以上或者給國家稅收造成三十萬元以上損失的，就可以判無期徒刑。從2016年8－9月份公布的裁判文書來看，上海地區(qū)因虛開被判刑的最小涉案稅額是1.6萬元。調(diào)查過北京國稅機關(guān)，假如這個金額的虛開，在北京會不會移送公安，稽查局的回答非?？隙?，會移送，為什么？因為不移送的話，稽查局有瀆職風(fēng)險啊。

前段時間網(wǎng)上在傳，說是虛開增值稅專用發(fā)票的定罪量刑有新標(biāo)準(zhǔn)了，文中提到的新標(biāo)準(zhǔn)是最高院于2014年11月27日作出的法研[2014]179號《關(guān)于如何適用法發(fā)[1996]30號司法解釋標(biāo)準(zhǔn)問題的電話答復(fù)>。這并不是虛開增值稅專用發(fā)票新的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，因為這只是一個電話答復(fù)，不是法律。雖然有部分法院在對虛開增值稅專用發(fā)票案量刑時會參照這個電話答復(fù)里提到的《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》，但沒有一家法院敢在判決書上直接引用它來審判虛開增值稅專用發(fā)票案。而且，事實表明，對涉稅金額一萬元左右的當(dāng)事人判刑，顯然就沒有考慮這個電話答復(fù)，因為按照這個電話答復(fù)，虛開增值稅專用發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是五萬元。

虛開有時候是行為人故意為之，有時候是因為《刑法》第二百零五條的立法漏洞導(dǎo)致。因稅負(fù)高虛開而受刑的話，對其他企業(yè)來講只會有種兔死狐悲的傷感，而當(dāng)立法缺陷導(dǎo)致某法人代表和財務(wù)入獄、企業(yè)破產(chǎn)時，給其他企業(yè)造成的是極大恐懼，因為不知道自己什么時候會“被”虛開。

增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（及其下的電子底帳子系統(tǒng)）上線后，企業(yè)虛開的風(fēng)險激增。一方面是不堪重壓的高稅負(fù)，一方面是虛開的高風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該何處何從呢？深入理解《刑法》第二百零五條及事先進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是企業(yè)的正確選擇。通過合理的稅收籌劃，一方面可以少繳冤枉稅，另一方面可以不再四處花錢買票抵扣，然后將虛開的罪證存放到稅務(wù)機關(guān)。通過學(xué)習(xí)《刑法》第二百零五條，則會有意識地規(guī)范自己的行為，免得在不知不覺中滑入犯罪的深淵。

 作者：廖仕梅  編輯：王若昊