一、前言

企業(yè)高層管理人員通常是工作忙、責(zé)任大、薪水多的那一群人，他們在企業(yè)里占總員工數(shù)較小，但面對(duì)最高達(dá)45%的個(gè)稅時(shí)，普遍覺得壓力巨大。眾所周知，企業(yè)通常都會(huì)或多或少地采用一些不合規(guī)的節(jié)稅方式，如通過發(fā)票報(bào)銷規(guī)避個(gè)稅等，盡管如此，更多的企業(yè)依據(jù)會(huì)

優(yōu)先選擇一些行之有效的節(jié)稅方法。筆者經(jīng)十幾年的經(jīng)驗(yàn)積累，立足于企業(yè)和高管的共贏角度，總結(jié)出以下幾種未被普及但卻節(jié)稅效果明顯的高管個(gè)稅籌劃方法，以饗讀者。

案例：

A公司COO張某2016年度稅前年薪為200萬元，A公司與張某在合同中約定，平時(shí)發(fā)放100萬元（8.33萬元/月*12），年末一次性發(fā)放100萬元。不考慮社保、住房公積金因素，因相對(duì)高管薪酬來說，該類費(fèi)用金額較小。那么張某2016度應(yīng)繳的個(gè)稅為：

平時(shí)應(yīng)繳個(gè)稅=[(8.33-0.35)*35%-0.5505]*12=26.93萬元

年末應(yīng)繳個(gè)稅=100*45%-1.3505=43.65萬元

合計(jì)=26.93+43.65=70.58萬元，總稅負(fù)率=70.58/200=35.3%

二、籌劃方法

（一）平時(shí)工資與全年一次性獎(jiǎng)金之間均衡發(fā)放節(jié)稅

方式一：將張某工資按平時(shí)180萬元（15*12），年末20萬元發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額=[(15-0.35)*45%-1.3505]*12+(20*25%-0.1005)=67.8萬元，稅負(fù)率=67.8/200=33.9%

方式二：將張某工資按平時(shí)108萬元（9*12），年末92萬元發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額=[(9-0.35)*45%-1.3505]*12+(92*35%-0.5505)=62.15萬元，稅負(fù)率=62.15/200=31.1%

方式三：將張某工資按平時(shí)60萬元（5*12），年末140萬元發(fā)放，則全年應(yīng)納稅額

=[(5-0.35)*30%-0.2755]*12+(140*45%-1.3505)=75.08萬元，稅負(fù)率=75.08/200=37.5%

通過以上不同發(fā)放方式對(duì)比發(fā)現(xiàn)，同樣的工資薪金，只是簡單的將平時(shí)發(fā)放與年末一次發(fā)放進(jìn)行調(diào)節(jié)，找到最優(yōu)平衡點(diǎn)，就能達(dá)到完全不同的節(jié)稅效果。方式二與案例相比稅負(fù)下降4.2個(gè)百分點(diǎn)（35.3%-31.1%）。

該方法利用了個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率特點(diǎn),還有全年一次性獎(jiǎng)金速算扣除數(shù)的文件漏洞，只要單位財(cái)務(wù)和HR人員稍加理解就可操作節(jié)稅，簡單易懂。平時(shí)工資與年終獎(jiǎng)發(fā)放不同，因此必有一個(gè)最佳平衡點(diǎn)，達(dá)到總體稅負(fù)最低，而不是某一部分越多越好，或越少越好，故

需要提前籌劃，并與員工在簽訂合同時(shí)說明。

本方法適用所有類型企業(yè)，當(dāng)然如果稅務(wù)總局在未來一段時(shí)間堵住個(gè)人所得稅的文件漏洞那就另當(dāng)別論。

（二）讓高管當(dāng)“網(wǎng)紅”，實(shí)現(xiàn)少繳個(gè)稅

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代來臨，每個(gè)高管都離不開互聯(lián)網(wǎng)，不論是主動(dòng)還是被動(dòng)，或多或少都要接受其挑戰(zhàn)。當(dāng)一些人在猶豫時(shí)，另外一些人卻在主動(dòng)利用互聯(lián)網(wǎng)的為企業(yè)做宣傳營銷，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。例如，一提到北京普思科技，大家就會(huì)想到“國民老公”王思聰，一提到

格力電器，大家就會(huì)想到董明珠，一提到蘋果，大家就會(huì)想到喬布斯，企業(yè)形象與高管個(gè)人有著密切的關(guān)聯(lián)，董明珠除為格力發(fā)聲外，甚至直接上電視廣告、宣傳片，這些高管作為企業(yè)的形象代言人，催生了大大小的企業(yè)中的“網(wǎng)紅”。

企業(yè)請(qǐng)明星代言并支付形象費(fèi)用，那么讓高管當(dāng)個(gè)“網(wǎng)紅”，企業(yè)該以什么理由補(bǔ)償給高管個(gè)人呢，或者我們怎樣利用此點(diǎn)做點(diǎn)稅務(wù)籌劃呢？

《個(gè)人所得稅法》第2.6條：下列各項(xiàng)個(gè)人所得應(yīng)納個(gè)人所得稅，其中第六項(xiàng)為“特許權(quán)使用費(fèi)”。第3.5條：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

百度百科對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”的解釋是指人們因使用權(quán)利、或如信息、服務(wù)等無形財(cái)產(chǎn)而支付的任何款項(xiàng)。如：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的所得。非權(quán)利所有人在使用該權(quán)利前，必須征得所有人同意或支付一定的費(fèi)

用，否則將被視為侵權(quán)行為，要負(fù)法律責(zé)任。

回到本案例，若A公司與張某在2016年合同中約定張某工資薪金所得為100萬元（平時(shí)發(fā)放60萬元（5*12），年末發(fā)放40萬元），另向張某支付特許權(quán)使用費(fèi)100萬元，則張某全年應(yīng)交個(gè)人所得稅如下：

工資薪金所得個(gè)稅=[(5-0.35)*30%-0.2755]*12+(40*25%-0.1005)=23.34萬元

增值稅金及附加=100/1.03*3%*(1+12%)=3.26萬元

特許權(quán)使用費(fèi)個(gè)稅=100/1.03*(1-20%)*20%=15.53萬元

以上三項(xiàng)合計(jì)張某全年應(yīng)納稅額=23.33+3.26+15.53=42.13萬元，稅負(fù)率=42.12/200=21.06%，較上例稅負(fù)率下降14.24（35.3%-21.06%）個(gè)百分點(diǎn)。如果將總收入更多設(shè)定為特許權(quán)使用費(fèi)，則節(jié)稅效果更明顯。

（三）通過非上市公司股權(quán)回購

高管個(gè)人所得有金額高、可以籌劃的方法少的特點(diǎn)，如果僅在工資薪金上打圈圈是很難既降低稅負(fù)，又能合法合規(guī)操作的。這就需要突破原思維進(jìn)行籌劃。

先看如下文件：《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2016】 101號(hào)）第1.1條：對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票

和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算

繳納個(gè)人所得稅。

再回到本案例，如果年初A公司與張某約定，張某2016年度的工資薪金所得為100萬元（平時(shí)發(fā)放60萬元（5*12），年末發(fā)放40萬元），并于年初授予其100萬元股權(quán)期權(quán)（預(yù)計(jì)年末市價(jià)為200萬元），張某在獲得股權(quán)期權(quán)后于第二年初行權(quán)并轉(zhuǎn)讓給第三方或由A公司回購，

回購價(jià)為200萬元，則張某全年應(yīng)交個(gè)人所得稅如下：

工資薪金所得個(gè)稅=[(5-0.35)*30%-0.2755]*12+(40*25%-0.1005)=23.34萬元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅=（200-100）*20%=20萬元

以上兩項(xiàng)合計(jì)張某全年應(yīng)納稅額=23.34+20=43.34萬元，稅負(fù)率=43.34/200=21.67%，較上例稅負(fù)率下降13.63（35.3%-21.67%）個(gè)百分點(diǎn)。

對(duì)于動(dòng)輒35%以上的稅負(fù)來說，本方法將高管個(gè)稅稅負(fù)率降至20%左右，即財(cái)稅【2016】 101號(hào)文規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%，無疑是一個(gè)大進(jìn)步了。

本方法適用于非上市公司且股權(quán)交易有一定的活躍度的企業(yè)，市價(jià)方便尋找，包括新三板掛牌企業(yè)，針對(duì)那些股權(quán)交易不活躍度的企業(yè)，如果其大股東承諾回購授予高管的股權(quán)，那么也可適用本方法。

（四）工資薪酬所得變?yōu)閯趧?wù)報(bào)酬所得

按《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第8.4條對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得解釋是：個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代

辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。第21.1條勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

以下是勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率表

按上例所示，籌劃前張某稅負(fù)約為35%，但如果將張某的“工資薪金”所得轉(zhuǎn)化為“勞務(wù)報(bào)酬”所得，將張某與A公司之間的“勞動(dòng)合同關(guān)系”轉(zhuǎn)化為“合同關(guān)系”，即張某與A公司簽訂一份合作合同，以完成一定的工作任務(wù)為目標(biāo)，由A公司向張某支付勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)A公

司為張某提供必要的工作場地和工作條件。

張某應(yīng)納增值稅及附加=200/1.03*3%*(1+12%)=6.52萬元（3%為小規(guī)模納稅人增值稅率；12%以深圳為例，建城稅7%，教育費(fèi)附加3%及地方教育費(fèi)附加2%相加）。

張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=(200/1.03/12*(1-20%)*40%-0.7)*12=53.74萬元，兩項(xiàng)合計(jì)60.26萬元，稅負(fù)率為30.13%。

本方法與前述案例相比，稅負(fù)率下降5.2（35.3%-30.13%）個(gè)百分點(diǎn)。

從上看，本方法節(jié)稅力度有限，但全國各地實(shí)際執(zhí)行情況并非完全如此，針對(duì)數(shù)量眾多的個(gè)體勞動(dòng)者在未辦理稅務(wù)登記的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能完全掌握其收入成本情況，沒有采取20%，30%，40%的稅率，而是采取更為簡單的征收方式-—核定征收，其適用的稅率

要遠(yuǎn)小于20%。

例如，深圳市地方稅務(wù)局于2016年6月出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理若干問題的公告》（深圳地方稅務(wù)局公告【2016】2號(hào)），其中第1.2.1條：實(shí)行定期定額、定率方式核定征收個(gè)人所得稅的業(yè)戶，或業(yè)戶從事按照核定征收率征收個(gè)人所得稅的特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，其應(yīng)納

稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額 = 收入總額×核定征收率，收入總額為不含稅收入額。第2.1條：深圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托深圳市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)未辦理稅務(wù)登記證，臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人（個(gè)人）代開增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開票金額的1.5%，代深

圳市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅核定稅款。

按此規(guī)定，深圳市對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的綜合稅率為增值稅3%，附加稅0.36%，個(gè)人所得稅1.5%。

本案例，則張某從A公司取得的200萬元稅前所得，其需要繳納的增值稅金及附加為6.52萬元（200/1.03*3%*(1+12%)，個(gè)人所得稅為2.91萬元（200/1.03*1.5%）,兩項(xiàng)相加為9.43萬元，稅負(fù)率為4.71%，稅負(fù)下降達(dá)30.6個(gè)百分點(diǎn)。除深圳外，其他地方也有類似的政策，具

體以各地公告為準(zhǔn)。

本方法適用那些專業(yè)分工比較明顯，工作成果容易以單項(xiàng)成績體現(xiàn)的單位與個(gè)人。如設(shè)計(jì)、咨詢、居間等。這也是很多專業(yè)人士迎接“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策收到的一個(gè)意想不到的稅收優(yōu)惠。而從企業(yè)角度看，同樣的成果，付出的成本卻大不一樣，稅負(fù)也大相徑庭。

（五）利收洼地稅收返還節(jié)稅

全國各地對(duì)吸引到當(dāng)?shù)赝顿Y的企業(yè)及高管都有或多或少的稅收優(yōu)惠政策，這些政策包括所得稅低稅率、增值稅和個(gè)人所得稅財(cái)政返還等。先看如下政策：

1.西藏：《關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)招商引資若干規(guī)定的通知》（藏政發(fā)[2014]103號(hào)）第8.1條西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15%。第8.2條自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暫免征收我區(qū)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分（也即實(shí)際的企業(yè)所得稅率為9%）。除企業(yè)所得稅外，針對(duì)在西藏注冊，符合當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)目錄，繳稅額達(dá)一定額度的企業(yè)可申請(qǐng)稅收返還（這在行業(yè)內(nèi)已經(jīng)是公開的秘密），其中增值稅最大可返還總額的50%，個(gè)人所得稅可返還總額的40%。經(jīng)多方確認(rèn)，西藏的稅收優(yōu)惠門檻不高，且返還力度大。

2.新疆霍爾果斯：《霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)招商引資財(cái)稅優(yōu)惠政策（試行）》（霍特管辦發(fā)【2013】55號(hào)）及補(bǔ)充政策規(guī)定，在開發(fā)區(qū)鼓勵(lì)類投資產(chǎn)業(yè)享受財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼政策，新設(shè)立企業(yè)，納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在園區(qū)實(shí)際繳納稅款，增值稅、營業(yè)稅、所得稅及附加稅等

當(dāng)年留存財(cái)政的總額在100-300萬元、300-500萬元、500-1000萬元、1000-2000萬元、2000-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上，分別按留存總額的15%，20%，25%，30%，35%，45%，50%的比率予以獎(jiǎng)勵(lì)。

本案例，如A公司符合西藏的產(chǎn)業(yè)目錄（西藏的產(chǎn)業(yè)目錄較寬，只有較少部分行業(yè)受限），繳稅額也能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則A公司可考慮在西藏設(shè)立子公司或分公司，并將張某的工資薪金在西藏發(fā)放且在當(dāng)?shù)乩U納個(gè)人所得稅，不再作其他籌劃處理，按上案例張某應(yīng)納個(gè)人得稅為70.58萬元，至年末可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)返還個(gè)稅按40%計(jì)算，則可返還28.23萬元，實(shí)際繳納為42.35萬元，實(shí)際稅負(fù)為21.17%。

這些退稅優(yōu)惠力度較大的區(qū)域都集中在中西部，特別是西藏與新疆，要適用這些退稅條件才可，如A企業(yè)的經(jīng)營范圍必須在其產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)，無論個(gè)稅、增值稅都需要達(dá)到一定額度，設(shè)立分子公司后需要在當(dāng)?shù)亻_展一定的業(yè)務(wù)，并在當(dāng)?shù)卮_認(rèn)營業(yè)收入。另外西部地區(qū)離東部沿海較遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)管理溝通也提出更高要求。

（六）利用解除合同免稅政策

先看如下文件：《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）第1條:個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。以深圳市為例，其2015年度在崗職工年平均工資為81034元（2016年度數(shù)據(jù)至本文發(fā)出日尚未公布），折算為在崗職工月平均工資為6753元，也即個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同總賠償在243102元（81034*3）內(nèi)是完全免稅的。

上例，A公司與張某于年初簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，約定張某當(dāng)年基本收入為150萬元，其中平時(shí)84萬元（7*12），年終一次性獎(jiǎng)金66萬元），若達(dá)不到條件，A公司可解除與張某勞動(dòng)合同關(guān)系并補(bǔ)償其50萬元。同時(shí)假設(shè)張某在A公司的工作年限為超過一年不到兩年。解除勞動(dòng)關(guān)系后，A公司再與張某重新簽新一份年度合同，實(shí)質(zhì)并不影響工作連續(xù)性。則工資薪金的個(gè)稅=[(7-0.35)*35%-0.5505]*12+(66*30%-0.2755)=40.85萬元。

解除合同補(bǔ)償個(gè)稅={[(50-24.31)/2-0.35]*45%-1.3505}*2=8.54萬元。

以上兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)交個(gè)稅=40.85+8.54=49.39萬元，實(shí)際稅負(fù)率＝49.39/200=24.7%，較案例稅負(fù)下降10.6個(gè)百分點(diǎn)。

本方案對(duì)員工與企業(yè)的關(guān)系要求較高，各方都需要接受較大挑戰(zhàn)，員工從節(jié)稅角度是否能理解企業(yè)的行為，企業(yè)能否從員工的角度為員工考慮，只有雙方達(dá)到高度和諧與默契，才可能在簽訂勞動(dòng)合同、解除勞動(dòng)合同、重新簽訂勞動(dòng)合同之間無縫銜接。

（七）利用合伙企業(yè)特殊稅收政策籌劃

先看合伙企業(yè)政策：《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第2條：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第3條：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

他所得采取“先分后稅”的原則。據(jù)此可知，合伙企業(yè)在所得稅方面是稅收透明體，其經(jīng)營所得采用“先分后稅”原則由合伙人繳納所得稅，合伙人是個(gè)人的繳個(gè)人所得稅，合伙人是法人的繳企業(yè)所得稅。也即對(duì)同一筆收入，分紅到最終投資人，使用“自然人-合伙企業(yè)”這種組織形式比“自然人-有限公司”少了一道所得稅，股息、紅利的實(shí)際稅負(fù)為20%。再看《合伙企業(yè)法》第33條：合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。

依據(jù)該規(guī)定，合伙企業(yè)可以不按照合伙人的份額分配利潤，只要合伙人之間達(dá)成一致即可按商定分配利潤。即使高管象征性的出資1元，都可以按約定比例分配對(duì)外投資和合伙企業(yè)經(jīng)營的利潤，并且合伙企業(yè)的有限合伙人（LP）股息、紅利的個(gè)人所得稅率為20%（個(gè)別地方LP的稅率按3%~45%）。

如上，假設(shè)A企業(yè)下屬有一家合伙企業(yè)，為了規(guī)避高額稅負(fù)，現(xiàn)A企業(yè)與張某達(dá)成如下一致，張某以該有限合伙人（LP）身份對(duì)合伙企業(yè)增資1元，占有合伙企業(yè)1份額。同時(shí)張某在A企業(yè)任高管，張某工資薪金為50萬元（平時(shí)44.4萬元（3.7*12），年終一次性獎(jiǎng)金5.6萬元），年末從合伙企業(yè)分回利潤150萬元。則張某應(yīng)繳個(gè)稅如下：

工資薪金應(yīng)繳個(gè)稅=[(3.7-0.35)*25%-0.1005]*12+(5.6*20%-0.0555)=9.91萬元。

合伙人利潤個(gè)稅=150*20%=30萬元。

以上兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)交個(gè)稅=9.91+30=39.91萬元，實(shí)際稅負(fù)率=39.91/200=19.95%，較案例稅負(fù)下降15.3個(gè)百分點(diǎn)。

該方法利用合伙企業(yè)單層稅制特點(diǎn)以及不需要按出資份額比例分紅的規(guī)定，達(dá)到在基本不出資情況下能分紅，從而降低稅負(fù)的目標(biāo)，節(jié)稅力度也較大，但它只適用于合伙企業(yè)，并對(duì)合伙企業(yè)盈利能力有一定要求。

（八）私募股權(quán)行業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠

北京：《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》（京金融辦[2009]5號(hào)）第11條：市政府給予股權(quán)基金或管理企業(yè)有關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，依法免征個(gè)人所得稅。

廣州從化：《從化區(qū)人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)廣州市從化區(qū)創(chuàng)建溫泉財(cái)富小鎮(zhèn)實(shí)施方案的通知》（從府辦〔2016〕67號(hào)）第6.4.3.2條：對(duì)股權(quán)投資基金企業(yè)及股權(quán)投資基金管理企業(yè)和經(jīng)從化區(qū)政府批準(zhǔn)的其他機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員，前三年按照其年度對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展

貢獻(xiàn)情況給予100%獎(jiǎng)勵(lì)，后兩年按照其年度對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展貢獻(xiàn)情況給予50%獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)資金用于鼓勵(lì)和支持其深造培訓(xùn)、購買自用住房等。

珠海橫琴：《橫琴新區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》（珠橫新管〔2012〕22號(hào)）第4條：對(duì)股權(quán)投資基金企業(yè)及股權(quán)投資基金管理企業(yè)的高級(jí)管理人員，按照其當(dāng)年所得形成個(gè)人所得稅橫琴新區(qū)留存部分的80%給予獎(jiǎng)勵(lì)，用于鼓勵(lì)和支持其深造培訓(xùn)、購買自用住

房等。本辦法所稱高級(jí)管理人員，系指法人制企業(yè)中的董事、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程約定的其他人員，以及合伙型企業(yè)中負(fù)責(zé)執(zhí)行合伙事務(wù)的普通合伙人和合伙協(xié)議約定的其他人員。

南京：《南京市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加快全市金融業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》（寧政發(fā)[2011]73號(hào)）其中附件4《促進(jìn)全市股權(quán)投資基金發(fā)展實(shí)施辦法》第2.2.5條：對(duì)新注冊成立的股權(quán)投資基金管理機(jī)構(gòu)擔(dān)任董事長、副董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員，繳納的個(gè)人所得稅形成的地方留成財(cái)力部分按40%給予補(bǔ)貼。

河北：《河北省促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》第27條：股權(quán)投資基金及管理企業(yè)連續(xù)聘用3年以上（含3年）的高級(jí)管理人員，其在本省區(qū)域內(nèi)首次購買商品住房、汽車或參加專業(yè)培訓(xùn)的，由所在地設(shè)區(qū)市、縣（市）政府按其繳納的個(gè)人所得稅設(shè)區(qū)市、縣（市）分享部分給予獎(jiǎng)勵(lì)，累計(jì)最高獎(jiǎng)勵(lì)限額為購買商品房、汽車或參加專業(yè)培訓(xùn)實(shí)際支付的金額，獎(jiǎng)勵(lì)期限不超過5年。

以上可知，針對(duì)股權(quán)投資基金及其管理人的高管，全國各地都設(shè)有各種形式的個(gè)人所得稅優(yōu)惠以吸引外來投資，最高的地方，如北京可以對(duì)投資基金高管全額免征個(gè)人所得稅，珠海返還地方留存的80%。

以珠海橫琴為例，假設(shè)A公司設(shè)在該地，并且A公司是符合條件的股權(quán)投資企業(yè)，張某平時(shí)及年終得到工資薪酬金額仍同上案例，張某實(shí)際應(yīng)繳個(gè)稅為70.58萬元，珠海橫琴個(gè)人所得稅地方留存為40%，則實(shí)際返還為22.59萬元（70.58*40%*80%），則張某實(shí)際繳納個(gè)稅為47.99萬元。實(shí)際稅負(fù)率為23.99%，稅負(fù)下降11.3個(gè)百分點(diǎn)。

（九）境外稅收洼地方法節(jié)稅

東部沿海地區(qū)，特別是深圳靠近香港、珠海毗臨澳門，這些境外區(qū)域稅負(fù)率較中國大陸少很多，且稅制簡單，受到許多企業(yè)的親睞。如香港薪俸稅的最高稅率不超過15%，遠(yuǎn)較中國大陸的個(gè)人所得稅3%~45%低，一些企業(yè)會(huì)選擇在香港給員工支付工資報(bào)酬，同時(shí)香港與中國大陸之間簽訂了稅收協(xié)定，在香港適用的低稅率不需要再回中國大陸補(bǔ)繳稅款，可達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第14.2條：雖有本條第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過一百八十三天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。上述規(guī)定的簡單表述即為：如果一個(gè)大陸員工受雇在香港工作，其全年少于183天在中國大陸居住，那么其在香港領(lǐng)取的工資報(bào)酬適用當(dāng)年最高15%的薪俸稅，并且該報(bào)酬不由內(nèi)地企業(yè)支付或承擔(dān)。

這個(gè)方法對(duì)公司和員工都有較高要求，需要雙方克服。如：A公司在境內(nèi)境外都有業(yè)務(wù)，張某在境內(nèi)居住天數(shù)不超過183天，并且該報(bào)酬都在境外支付并且不由境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。當(dāng)然，張某在境外收到的報(bào)酬如果匯回內(nèi)地使用則受到一定的限制。

（十）巧用住房公積金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)節(jié)稅

本方法在國有企業(yè)較為常見，并且完全合規(guī)，普遍應(yīng)用于企業(yè)中高層管理人員和技術(shù)骨干，但對(duì)于100萬元以上年薪的高額工資來說，節(jié)稅效果有限。仍以深圳為例，作如下簡要介紹。

1?、住房公積金

《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整2016年度深圳市個(gè)人所得稅相關(guān)稅前扣除及免征標(biāo)準(zhǔn)的通知》第2條：根據(jù)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過20259元（6753元×3倍）。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳交的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

也即：A公司提高張某住房公積金繳費(fèi)基數(shù)至20259元，則全年可以稅前扣除金額為29173元（20259*12%*12）。、

2?、職業(yè)年金

《通知》 第3條：根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額

中扣除。其中工資計(jì)稅基數(shù)不得超過20259元（6753元×3倍）。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

也即：A公司提高張某年金繳費(fèi)基數(shù)至20259元，則在稅前免稅扣除金額為9724.32元（20259*4%*12）。

職工繳交的住房公積金因提取手續(xù)簡化后愈加方便，員工普遍能接受提高住房公積金繳費(fèi)，達(dá)到強(qiáng)制儲(chǔ)蓄，又能節(jié)稅的目標(biāo)。但因免稅金額較小，對(duì)高管來說節(jié)稅效果有限。

年金作為職工報(bào)酬體系的一部分，對(duì)于企業(yè)來說需另行建立一套非強(qiáng)制的年金制度，對(duì)于職工來講提取麻煩，且節(jié)稅力度小，在企業(yè)和員工之間都不受歡迎。

?3、商業(yè)健康保險(xiǎn)

《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2015〕126號(hào)）第3.1條：取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過

200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。

第3.2條：單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。

商業(yè)健康保險(xiǎn)免稅政策的試點(diǎn)城市為北京市、上海市、天津市、重慶市4個(gè)直轄市和河北省石家莊市等27個(gè)地級(jí)市，每位職工全年可扣除限額為2400元，因金額較小，在企業(yè)和員工中較少受到重視。

綜上，高管的工資薪酬較高，可選用的合法節(jié)稅方法不多，即便筆者推薦的以上十種方法，也因各有適用條件，即使已查明的上列文件在實(shí)操中也可能不完全照此執(zhí)行，僅供參考。