T公司是一家通過高新技術認證的生物技術企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2011年公司將一項專利技術以780萬的價格轉讓給R公司。T公司財務部門單獨核算該筆技術轉讓所得，分攤了期間費用，并按規(guī)定扣除技術轉讓成本及相關稅費后，確認該筆技術轉讓所得為300萬元，并向主管稅務機關辦理了減免稅備案手續(xù)。
在對R公司的稅收專項檢查中，檢查員發(fā)現(xiàn)R公司一筆780萬元無形資產中竟包含了一套100萬元的設備。R公司稱該設備是T公司轉讓給他們的一項專利技術中包含的必要硬件設施。
檢查員通過協(xié)查確認了該事項。提請延伸檢查，經檢查組對T公司進行檢查、取證，T公司承認該設備系公司2010年購入，相關成本、折舊當年已入賬，2011年轉讓專利技術給R公司時考慮到該設備為實現(xiàn)技術的必要條件，故將該設備與專利技術一起打包以780萬的價格轉給了R公司，轉讓時該設備賬面價值為100萬元。由于該設備屬于固定資產，不屬于技術轉讓收入，不適用技術轉讓所得稅及營業(yè)稅減免政策。稅務機關核定對T公司轉讓給R公司的設備按100萬元的計稅價格以“銷售使用過的固定資產”進行處理，責成T公司補繳增值稅17萬元，補繳企業(yè)所得稅15萬元。
案情分析
T公司認為：
該套設備是公司所轉讓專利技術必需使用的硬件設備，與該專利技術密切相關，是實現(xiàn)專利技術的載體，故應該可以作為專利技術的一部分享受免稅優(yōu)惠。
檢查員則認為：
技術轉讓收入是指單位和個人轉讓專利技術、計算機軟件、著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術所有權或使用權取得的收入。政策明確規(guī)定，技術轉讓收入不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。T公司轉讓給R公司的設備明顯不屬于技術性收入，不能列入技術轉讓收入，享受技術轉讓企業(yè)所得稅及營業(yè)稅減免政策。
法規(guī)依據
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅
（四）符合條件的技術轉讓所得；
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）
第二條 符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算：
技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費
技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。
……
第三條 享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
《財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號 ）
第一條 技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。
第二條 本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產業(yè)化的決定》有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）
第二條 關于營業(yè)稅
（一）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權和使用權有償轉讓他人的行為。
《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）
第四條 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
……
處理結果
根據相關稅收法規(guī)，責成T公司補繳企業(yè)所得稅15萬元，補繳增值稅17萬元，并加收相應的滯納金。
稅官建議
技術轉讓涉及營業(yè)稅與企業(yè)所得稅兩項減免政策，規(guī)定比較多，企業(yè)在操作時應該吃透政策，單獨、準確核算，并記得一定要到主管稅務機關備案。準備的資料包括：技術轉讓合同（副本）、省級以上科技部門出具的技術合同登記證明、技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料、實際繳納相關稅費的證明資料、主管稅務機關要求提供的其他資料。
營改增后技術轉讓的規(guī)定
（二十六）納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。 - 免征增值稅
1.技術轉讓、技術開發(fā)，是指《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內的業(yè)務活動。技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等業(yè)務活動。
與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或者受托方）根據技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉讓（或者委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。
2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。
企業(yè)享受技術轉讓所得稅優(yōu)惠時常見的幾種錯誤
國家為促進科技成果轉化和產業(yè)化發(fā)展，對企業(yè)的技術轉讓所得給予稅收優(yōu)惠。2008年實行的新企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得，可以免征或者減征企業(yè)所得稅。但在實踐中我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)對此項稅收優(yōu)惠政策理解有誤。
錯誤情形一：只要是技術轉讓都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)備案享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應向主管稅務機關提供科技部門的合同認定證明。但并非所有技術轉讓或者所有經科技部門認定的技術轉讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）第一條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。因此企業(yè)發(fā)生的技術服務、技術咨詢及非專利技術的轉讓所得不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。
錯誤情形二：高新技術企業(yè)的技術轉讓所得超過500萬元的部分按15%優(yōu)惠稅率減半征收。
我國鼓勵技術創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策除了技術轉讓所得減免稅優(yōu)惠外，還有許多。例如，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可以加計扣除、高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、創(chuàng)業(yè)投資額可以抵免企業(yè)所得稅、軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠企業(yè)可以同時享受。但根據《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）項的規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。這意味著，如果一家居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術轉讓所得，該部分轉讓所得超過500萬元的部分應按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。
錯誤情形之三：用于計算優(yōu)惠的技術轉讓所得是會計所得。
《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號，以下簡稱212號文件）第二條規(guī)定，“符合條件的技術轉讓所得計算方法為：技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費。同時應單獨核算技術轉讓所得，合理分攤企業(yè)的期間費用。”這里提到的所得是稅收口徑的所得，相關的收入、成本、費用是按照稅收政策規(guī)定經過納稅調整后歸屬于該項目的稅收所得，不是該項目的收入、成本、期間費用的帳載數(shù)據簡單加減后的會計所得的。
