一、應(yīng)收賬款賬戶(hù)與應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款賬戶(hù)，用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款賬戶(hù)核算。應(yīng)收賬款賬戶(hù)借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

企業(yè)銷(xiāo)售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記應(yīng)收賬款賬戶(hù)，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等賬戶(hù)；收回款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款等賬戶(hù)，貸記應(yīng)收賬款賬戶(hù)。

二、應(yīng)收賬款貸款

（一）應(yīng)收賬款貸款是通過(guò)抵押應(yīng)收賬款或拍賣(mài)應(yīng)收賬款所有權(quán)獲得的貸款。作為流動(dòng)資產(chǎn)的一種，應(yīng)收賬款被視為一種很好的抵押品，最重要的原因在于應(yīng)收賬款的流動(dòng)性強(qiáng)，這保證了發(fā)生違約時(shí)貸款人受到的損失會(huì)相對(duì)較??；另外由于應(yīng)收賬款的追索權(quán)有法律保障，能幫助借款人在發(fā)生違約時(shí)借款收回的成本低廉，上面兩個(gè)因素都降低了應(yīng)收賬款貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分類(lèi)

按照貸款人是否對(duì)應(yīng)收賬款擁有完全所有權(quán)可以將應(yīng)收賬款貸款劃分成兩類(lèi)：應(yīng)收賬款抵押和應(yīng)收賬款讓售。

1、企業(yè)可通過(guò)將應(yīng)收賬款作為抵押品來(lái)獲得需要的短期融資。抵押出去的應(yīng)收賬款的收款權(quán)仍歸屬企業(yè)所有，在財(cái)務(wù)報(bào)表上它們也仍然列示為企業(yè)資產(chǎn)，但按照慣例要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)抵押情況加以披露。對(duì)收款對(duì)象一般并不告知它們相應(yīng)的應(yīng)收賬款已經(jīng)被抵押，這種做法稱(chēng)為不通知處理方式。

應(yīng)收賬款抵押貸款的契約中一般包含還款規(guī)定，保證企業(yè)收回用做抵押品的應(yīng)收賬款之后立刻用這些現(xiàn)金流來(lái)償還貸款。貸款人會(huì)要求企業(yè)提供各種信息掌握企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金收支狀況，以及對(duì)企業(yè)作定期或不定期的審計(jì)監(jiān)督來(lái)保證還款條款的忠實(shí)執(zhí)行。

抵押應(yīng)收賬款貸款的成本包括利息成本和貸款人評(píng)審應(yīng)收賬款的費(fèi)用成本。應(yīng)收賬款抵押貸款對(duì)中小企業(yè)很有吸引力，由于融資能力不強(qiáng)它們的發(fā)展受到很大限制，但一個(gè)發(fā)展良好的企業(yè)一般都有足夠的應(yīng)收賬款資產(chǎn)，通過(guò)抵押將它們提前變現(xiàn)不失為一種好的資產(chǎn)運(yùn)作辦法。

企業(yè)也可以通過(guò)將應(yīng)收賬款完全出售來(lái)獲得需要的資金。一旦應(yīng)收賬款被出售給貸款人，企業(yè)就完全喪失了對(duì)它的所有權(quán)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上也不會(huì)再列示它們。同時(shí)，企業(yè)也會(huì)給收款對(duì)象發(fā)出通知，讓它們向應(yīng)收賬款的新所有者支付欠款。購(gòu)買(mǎi)者在獲得了應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量的所有權(quán)的同時(shí)也承擔(dān)起了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，如果收款對(duì)象到期無(wú)法支付應(yīng)收賬款，它們也不能向應(yīng)收賬款的原主人追討。

一般企業(yè)只會(huì)在應(yīng)收賬款購(gòu)買(mǎi)者收回了一部分應(yīng)收賬款的時(shí)候才獲得貸款，但企業(yè)也可以申請(qǐng)預(yù)付，要求應(yīng)收賬款的購(gòu)買(mǎi)者提前為企業(yè)提供資金。當(dāng)然，預(yù)付款項(xiàng)將僅是全部貸款總額的一部分，到應(yīng)收賬款全部收回后貸款才會(huì)足額發(fā)放。

2、企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款讓售方式支付的成本有利息成本、貸款人服務(wù)費(fèi)用和保留貸款的機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款的購(gòu)買(mǎi)者會(huì)因?yàn)樵u(píng)估企業(yè)提供的信用銷(xiāo)售發(fā)票以及管理、催討應(yīng)收賬款方面的工作而向企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)用。按照常規(guī)購(gòu)買(mǎi)者在沒(méi)有全部收回應(yīng)收賬款的時(shí)候會(huì)保留貸款本金的一個(gè)比例作為抵押，這部分被稱(chēng)為保留貸款。除了獲得需要的資金，企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的讓售還可以獲得另外一些好處——企業(yè)的應(yīng)收賬款減少了，相應(yīng)的管理費(fèi)用和壞賬損失也減少了。如果將所有的應(yīng)收賬款都讓售出去，那么企業(yè)將不再需要信用評(píng)估部門(mén)和信用管理部門(mén)，這可以節(jié)省許多開(kāi)支。

通過(guò)讓售應(yīng)收賬款的方式來(lái)獲得貸款并不常見(jiàn)。傳統(tǒng)上在美國(guó)，只有一些特定的行業(yè)，如家具制造業(yè)、服裝業(yè)和紡織業(yè)廣泛地采用這種方式，對(duì)其他行業(yè)的企業(yè)而言，以應(yīng)收賬款讓售方式融資通常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)狀況惡化的標(biāo)志。近些年來(lái)這一情況有所改變，許多傳統(tǒng)上不用應(yīng)收賬款讓售方式融資的企業(yè)也開(kāi)始嘗試著采用這種方法了。

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