一、什么是長期借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息，發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息；因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)，其攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)每期借款利息的調(diào)整；因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用；因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響。

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生費(fèi)用的當(dāng)時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；二是予以資本化。所謂借款費(fèi)用資本化就是借款費(fèi)用在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作為用該項(xiàng)借款購置的某些資產(chǎn)的一部分歷史成本的過程。借款費(fèi)用是否資本化，在何時(shí)予以資本化；何時(shí)停止資本化，如何予以計(jì)量，都有其處理的原則。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)借款費(fèi)用采取了如下不同的處理方法：

1、企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用（購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用除外），作開辦費(fèi)處理，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

2、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在有關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

3、企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不是用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

4、企業(yè)在清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。

二、如何理解長期應(yīng)付款

（一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容

長期應(yīng)付款主要是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等而形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入設(shè)備，一般是取得并使用資產(chǎn)在前，支付款項(xiàng)在后，由此會(huì)形成一項(xiàng)長期負(fù)債，即為長期應(yīng)付款。

為了反映采用補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，用來核算長期應(yīng)付款這項(xiàng)債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。該賬戶為負(fù)債類，其貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款項(xiàng)；借方登記償還數(shù)額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期應(yīng)付款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

1、 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算的。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定引進(jìn)設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進(jìn)工具、零配件時(shí)，應(yīng)按其外幣金額（包括國外運(yùn)雜費(fèi)）和規(guī)定的匯率（一般是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場匯率）折合為人民幣記賬，借記“在建工程”（需安裝設(shè)備）、“固定資產(chǎn)”（不需安裝設(shè)備）、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”賬戶。

2、 應(yīng)付融資租賃費(fèi)

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，占總資產(chǎn)比例低于30%，應(yīng)按租賃最低付款額入賬，即租金總額入賬分期支付租賃費(fèi)。應(yīng)付融資租賃費(fèi)的發(fā)生、支付應(yīng)通過“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。