一、破產清算中的優(yōu)先權涉及種類

根據(jù)傳統(tǒng)破產法的規(guī)定，破產清算中的優(yōu)先權涉及以下四類：

（一）擔保物權優(yōu)先權，它是基于維護交易安全和公平而成立的優(yōu)先權；

（二）破產費用優(yōu)先權，它是基于公有或共同費用等經濟原因而成立的優(yōu)先權；

（三）勞動債權優(yōu)先權，它是基于維護基本人權特別是生存權而成立的優(yōu)先權；（四）稅收優(yōu)先權，它是基于維護公共利益與社會需要而成立的優(yōu)先權。

上述四類優(yōu)先權的債權人依法都享有就債務人的總財產或特定財產優(yōu)先受償?shù)臋嗬?，其中，第一類?yōu)先權，即擔保物權優(yōu)先權，是就債務人的特定財產上成立的優(yōu)先權，稱為特別優(yōu)先權；后三類優(yōu)先權，是就債務人不特定的總財產上成立的優(yōu)先權，稱為一般優(yōu)先權。

二、稅收優(yōu)先權的清償位序如何

在上述三類一般優(yōu)先權中，破產費用是為債權人的共同利益而于破產程序中所支付的各種費用。一般情況下，沒有破產費用，就沒有破產程序的進行，也就談不上作為破產債權的稅收債權的清償。勞動債權主要是破產債務人所欠職工工資和勞動保險費用等，相對于稅收債權來說，保障勞動債權的優(yōu)先實現(xiàn)尤為重要，它不僅關系到勞動者的切身利益，也是文明社會中國家和政府義不容辭的責任。因此，理論上，破產費用優(yōu)先權和勞動債權優(yōu)先權均應優(yōu)先于稅收優(yōu)先權。具體到破產法實踐中，對破產費用，各國破產法均規(guī)定享有絕對優(yōu)先權，破產財產只有在已經撥付或預先提留破產費用后有剩余時，才能按照破產分配的順位予以分配；對勞動債權，傳統(tǒng)破產法也多規(guī)定為第一順位優(yōu)先權，在破產財產優(yōu)先支付破產費用后首先用以支付勞動債權，不足支付時，按比例清償。(不過，在許多發(fā)達國家，例如德國、奧地利、澳大利亞等國，已將勞動債權中的職工工資從優(yōu)先權中取消，而改由社會保障體系承擔。)

在我國，現(xiàn)行《破產法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產財產在優(yōu)先撥付清算費用后，按下列順序清償：

(一)職工工資和勞動保險費用；

(二)所欠稅款；

(三)清償債務。

新破產法起草中，將此規(guī)定作了保留?？梢?，實踐上，破產費用優(yōu)先權和勞動債權優(yōu)先權也是優(yōu)先于稅收債權優(yōu)先權的。

至于有財產擔保債權，按照一般優(yōu)先權理論，它是特別優(yōu)先權，應當優(yōu)先于一般優(yōu)先權。在破產實踐中，從各國的破產法看，一般也規(guī)定有財產擔保債權優(yōu)先于其他優(yōu)先權的，自然也包括優(yōu)先于稅收優(yōu)先權。因為，根據(jù)傳統(tǒng)破產法的規(guī)定，有財產擔保債權不屬于破產債權而享有別除權，即在債務人破產情況下，原先享有擔保物權的債權人仍然保留就擔保物優(yōu)先受償?shù)臋嗬?，而其他?yōu)先權屬于破產債權，只能在不包括有擔保財產的破產財產中優(yōu)先償付。破產法之所以如此規(guī)定，原因在于，以有財產擔保債權即擔保物權為核心內容的擔保制度是市場機制的基礎制度，其終極目的或價值在于確保交易安全和形式公平。在正常狀態(tài)下，擔保制度尚能保證債權人債權的實現(xiàn)，如果在債務人破產狀態(tài)下，即債權人最渴望得到周全保護時，擔保制度卻不能給債權人提供保護，則會使人們懷疑擔保制度的價值，進而會危及社會經濟的安全運行。相對于保護社會經濟的運行安全而言，其他優(yōu)先權的重要性明顯要遜色一些，特別是以行政權力為依托的稅收優(yōu)先權完全可以另覓其他(保護)途徑，而不必損及擔保制度。正如學者所言：“別除權并非破產法所獨設的權利，而是民法中的擔保物權在債權人處于破產狀態(tài)下的映現(xiàn)和復述?！?/p>

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