一、關(guān)聯(lián)交易避稅是如何操作的

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格避稅主要有以下五種手段：

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品交易采取抬高定價(jià)的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，有意抬高進(jìn)貨價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中獲取一部分。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過(guò)人為地增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來(lái)選擇最佳收益。如為了增加低稅負(fù)地區(qū)某一方的利潤(rùn)，可通過(guò)提供貸款，少收或不收利息，來(lái)減少該企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，達(dá)到盈利的目的；相反，為了造成高稅負(fù)企業(yè)另一方虧損或微利時(shí)，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。由此來(lái)減少高稅負(fù)企業(yè)的利潤(rùn)，增加低稅負(fù)企業(yè)的利潤(rùn)。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。例如，在所得稅問(wèn)題上，由高稅負(fù)企業(yè)為低稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用；在營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題上，高稅負(fù)企業(yè)無(wú)償為低稅負(fù)企業(yè)提供服務(wù)。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如處在高稅國(guó)的公司借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的。另一種是利用國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國(guó)家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。還有一種是先賣后租用，購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。有些關(guān)聯(lián)企業(yè)就是利用這些手法，使同一機(jī)器在購(gòu)置的當(dāng)年就能獲得相當(dāng)大的折舊額。從關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體看，在加速折舊的情況下，甚至可以獲得超過(guò)機(jī)器成本的折舊額。

二、什么原因“成全”了關(guān)聯(lián)交易避稅

以下四種問(wèn)題“成全”了關(guān)聯(lián)交易避稅：

（一）制度設(shè)計(jì)的問(wèn)題。制度不健全是中國(guó)的“歷史遺留”問(wèn)題，只有在今后長(zhǎng)時(shí)間的不斷磨合與摸索中尋找出路。

（二）監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門一直對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅加強(qiáng)管理，但是監(jiān)管的力度仍然不夠。與其總是“亡羊補(bǔ)牢”，不如“未雨綢繆”。

（三）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)操作有較高的回避能力。企業(yè)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易手段避稅，很大程度源于會(huì)計(jì)操作的空間較大，因此要避免此種情況的發(fā)生除完善制度和加強(qiáng)監(jiān)管之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)操作加強(qiáng)管理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，相信這一問(wèn)題會(huì)有所緩解。

（四）對(duì)企業(yè)內(nèi)部狀況了解的不充分。

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